【正文】 分 扣除事項(xiàng) 利息支出 ? 總局公告 【 2022】 34號 ? 鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供 “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” ，以證明其利息支出的合理性。 ? 財(cái)稅 【 2022】 121號 ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： ? （一）金融企業(yè)，為 5： 1； ? （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 財(cái)稅 【 2022】 124號 ? 企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? （二）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 第二部分 扣除事項(xiàng) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 國稅函 【 2022】 202號 ? 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括 《 實(shí)施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 財(cái)建 【 2022】 317號 ? 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： ? ⑴上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? ⑵各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? ⑶崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? ⑷專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? ⑸特種作業(yè)人員培訓(xùn)； 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? ⑹ 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； ? ⑺職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； ? ⑻購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? ⑼職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； ? ⑽職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； ? ⑾有關(guān)職工教育的其他開支。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 2022年國稅匯算清繳政策解答 ? 企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)不得在稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 工資 ? 總局公告 【 2022】 15號 ? 關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題 ? 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) ? 目錄 ? 一、工資 二、職工福利費(fèi) ? 三、職工教育經(jīng)費(fèi) 四、工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 五、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 六、廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 七、手續(xù)費(fèi)及傭金支出 八、捐贈(zèng)問題 ? 九、利息支出 十、社會(huì)保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn) ? 十一、各類準(zhǔn)備金 十二、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ? 十三、資產(chǎn)損失 十四、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) ? 十五、差旅費(fèi)會(huì)議費(fèi)及黨組活動(dòng) 十六、通訊費(fèi)用 第二部分 扣除事項(xiàng) 工資 ? 《 條例 》 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。 ? 三、在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 第一部分 收入 租金收入 ? 所以， 79文件下發(fā)后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn) 100萬元收入（ 09年亦為 100萬元），堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，與會(huì)計(jì)一致。 第一部分 收入 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 ? 總局公告 【 2022】 34號 ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 ? （三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 第一部分 收入 視同銷售收入 ? 《 條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 第二部分 扣除事項(xiàng) 工資 ? 財(cái)企 【 2022】 242號 ? 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 國稅函 【 2022】 3號： ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。企業(yè)給職工發(fā)放的合理的旅游費(fèi)，也可以在職工福利費(fèi)中列支。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 國稅函 【 2022】 202號 ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù) 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》（財(cái)稅 【 2022】 1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 廣告宣傳費(fèi) ? 《 條例 》 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ? 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 第二部分 扣除事項(xiàng) 利息支出 ? 具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為： ? 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 第二部分 扣除事項(xiàng) 基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn) ? 國稅函 【 2022】 694號 ? 一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。 五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 總局公告 【 2022】 25號 ? 第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除： ? （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； ? （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； ? （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； ? （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ? （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： ? （一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料； ? （二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表； ? （三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； ? （四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明； ? （五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等?？煽鄢馁Y產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款損失、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、被金融機(jī)構(gòu)收繳的假幣損失、關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權(quán)損失等。新 《 辦法 》 規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。 ? 企業(yè)發(fā)生應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的同時(shí)，向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送 《 企業(yè)資產(chǎn)損失 (專項(xiàng)申報(bào) )稅前扣除申報(bào)表 》 。 第二部分 扣除事項(xiàng) 差旅、會(huì)議及黨組活動(dòng) ? 2022年 12366熱點(diǎn)問題 ? 單位組織員工支國外考察，如果企業(yè)有相應(yīng)的安排職工療養(yǎng)方面的制度，并且通過董事會(huì)的同意，該筆考察費(fèi)用可以在福利費(fèi)中列支，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 ? 2022年國稅匯算清繳政策解答 ? 企業(yè)員工個(gè)人通訊費(fèi)不得作為職工福利費(fèi)在稅前扣除。 第三部分 稅收優(yōu)惠 優(yōu)惠政策若干 ? 實(shí)施條例第九十二條第 (一 )項(xiàng)和第 (二 )項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下： ? 月平均值＝ (月初值＋月末值 )247。 ? 列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。 第三部分 稅收優(yōu)惠 資源綜合利用 ? 國稅函 【 2022】 185號 ? 本通知所稱資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是指企業(yè)自 2022年 1月 1日起以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2022年版） 》 （以下簡稱 《 目錄 》 ）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 ? (二 )為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。 第三部分 稅收優(yōu)惠 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ? 《 條例 》 第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 第三部分 稅收優(yōu)惠 小型微利企業(yè) ? 財(cái)稅 【 2022】 4號 ? 為鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對國際金融危機(jī)沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)， 2022年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 第四部分 核定征收 ? 蘇地稅函 【 2022】 283號 ? 核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得，在扣除收入對應(yīng)的成本費(fèi)用后，應(yīng)將所得直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得