【正文】 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 第二部分 扣除事項 財產(chǎn)損失 ? 第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： ? （一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）； ? （二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件； ? （三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明； ? （四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料； ? （五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。 ? 企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。 第二部分 扣除事項 財產(chǎn)損失 ? 第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 ? 第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 第二部分 扣除事項 財產(chǎn)損失 ? 財稅 【 2022】 57號 ? 所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 第二部分 扣除事項 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) ? 國稅函 【 2022】 79號 ? 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。 第二部分 扣除事項 各類準(zhǔn)備金 ? 國稅函 【 2022】 202號： ? 根據(jù) 《 實施條例 》 第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補(bǔ)充保險與商業(yè)保險 ? 六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照 《 企業(yè)年金試行辦法 》 的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。對違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。 第二部分 扣除事項 基本保險、補(bǔ)充保險與商業(yè)保險 ? 四、設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細(xì)申報制度。 第二部分 扣除事項 基本保險、補(bǔ)充保險與商業(yè)保險 ? 三、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。 二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。 第二部分 扣除事項 基本保險、補(bǔ)充保險與商業(yè)保險 ? 財稅 【 2022】 27號 ? 自 2022年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 ? 為員工上下班交通或上班時間內(nèi)購買的團(tuán)體意外險，屬于商業(yè)保險，不允許稅前扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補(bǔ)充保險與商業(yè)保險 ? 《 條例 》 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補(bǔ)充保險與商業(yè)保險 ? 《 條例 》 第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 “ 同期同類貸款利率 ” 是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。 第二部分 扣除事項 利息支出 ? 總局公告 【 2022】 34號 ? 鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供 “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” ，以證明其利息支出的合理性。 ? 向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 ,準(zhǔn)予扣除。 該期間借款額 ? 企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 ” 第二部分 扣除事項 利息支出 ? 國稅函 【 2022】 312號 ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 財稅 【 2022】 121號 ? 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： ? （一）金融企業(yè)，為 5： 1； ? （二）其他企業(yè)，為 2： 1。受贈單位不在名單的一律納稅調(diào)整。 第二部分 扣除事項 捐贈 ? 財稅 【 2022】 45號 ? 2022年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單 ? ? ? ? ? ? 第二部分 扣除事項 捐贈 ? 財稅 【 2022】 47號 ? 中華全國總工會和中國紅十字會總會具有2022年度公益性捐贈稅前扣除資格。 第二部分 扣除事項 捐贈 ? 國稅函 【 2022】 202號 ? 除 汶川 北京奧運(yùn)會 2022年上海世博會等三項為據(jù)實扣除外，其他都受到比例限制 第二部分 扣除事項 捐贈 ? 財稅 【 2022】 45號 ? 對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 第二部分 扣除事項 捐贈 ? 財稅 【 2022】 124號 ? 企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 ? 三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ? （二）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計算限額。 第二部分 扣除事項 手續(xù)費(fèi)和傭金 ? 財稅 【 2022】 29號 ? 一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 第二部分 扣除事項 廣告宣傳費(fèi) ? 財稅 【 2022】 48號 ? 對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第二部分 扣除事項 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 國稅函 【 2022】 79號 ? 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 第二部分 扣除事項 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 國稅函 【 2022】 202號 ? 企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括 《 實施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 ? 總局公告 【 2022】 24號 ? 自 2022年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 第二部分 扣除事項 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 財稅 【 2022】 63號 ? 對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額 8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 第二部分 扣除事項 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 財建 【 2022】 317號 ? 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： ? ⑴上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? ⑵各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? ⑶崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? ⑷專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? ⑸特種作業(yè)人員培訓(xùn)； 第二部分 扣除事項 職工教育經(jīng)費(fèi) ? ⑹ 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； ? ⑺職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； ? ⑻購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? ⑼職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用； ? ⑽職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； ? ⑾有關(guān)職工教育的其他開支。 ? 通過開展集體協(xié)商、簽訂集體合同、制定規(guī)章制度等方式，明確本單位夏季高溫津貼發(fā)放的具體崗位工種等，以及在非高溫場所作業(yè)職工的津貼標(biāo)準(zhǔn)。 第二部分 扣除事項 職工福利費(fèi) ? 蘇人社發(fā) 【 2022】 268號 ? 在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到 33℃ 以下工作的（不含 33℃ ），應(yīng)當(dāng)向職工支付夏季高溫津貼，具體標(biāo)準(zhǔn)是每人每月 200元，支付時間為 4個月（ 6月、 7月、 8月、9月）。 ? 企業(yè)組織職工外出旅游，如屬于員工福利性質(zhì)，其發(fā)生的合理的支出在國家稅務(wù)總局沒有進(jìn)一步明確前，暫可以在職工福利費(fèi)中列支。 第二部分 扣除事項 職工福利費(fèi) ? 2022年國稅匯算清繳政策解答 ? 企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報刊費(fèi)以及報銷的醫(yī)療費(fèi)不得在稅前扣除。 第二部分 扣除事項 職工福利費(fèi) ? 國稅函 【 2022】 98號 ? 企業(yè) 2022年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 第二部分 扣除事項 職工福利費(fèi) ? 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 第二部分 扣除事項 職工福利費(fèi) ? 《 條例 》 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第二部分 扣除事項 工資 ? 總局公告 【 2022】 15號 ? 關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費(fèi)用稅前扣除問題 ? 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 第二部分 扣除事項 工資 ? 總局公告 【 2022】 12號 ? 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐