【正文】 為計(jì)稅基礎(chǔ) 65 使用 賬面價(jià)值 計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)與稅法差異很大 使用 賬面價(jià)值 計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理： 如果非貨幣性資產(chǎn)交換 不具有商業(yè)性質(zhì) ，或者雖然具有商業(yè)性質(zhì)，但其換入、換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的 ，應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn) 的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的成本 ，不確認(rèn)損益。 換出資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的 ， 換出資產(chǎn) 公允價(jià)值與其賬面價(jià) 值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 如果非貨幣性資產(chǎn)交換即 具有商業(yè)性質(zhì) ，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值又能夠可靠地計(jì)量 ，則 該資產(chǎn) 交換可按下列方法進(jìn)行處理： 以 公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ； 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì) 59號(hào)文的理解有幫助。如果不等，加上補(bǔ)價(jià)就相等了。 62 （五）非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)和稅法的差異 非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價(jià)值的表述不同，但實(shí)際區(qū)別不大。 ? 《 土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 61 （四）贈(zèng)與行為不用交土地增值稅， 要交企業(yè)所得稅。賬面價(jià) 值都是減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的 金額。 財(cái)稅 [2022]9號(hào)依 4%征收率減半征收增值稅 59 賬面凈值的概念：只減折舊，不減準(zhǔn)備 對(duì)固定資產(chǎn)來(lái)講： 賬面凈值（固定資產(chǎn)凈值）＝固定資產(chǎn)原價(jià)－計(jì)提的累計(jì)折舊。 （ 1） 所得稅的規(guī)定 ： 所得稅實(shí)施條例第 58條（ 5） 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 所得稅實(shí)施條例第 66條（ 3) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) （ 2） 增值稅的規(guī)定 財(cái)稅 〔 2022〕 170號(hào) 五、本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 購(gòu)買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的增值稅處理是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購(gòu)買價(jià)格作為應(yīng)納稅收入 。 （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 企業(yè)所得稅視同銷售的原則： ? 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 國(guó)稅函 【 2022】 828號(hào) 文件體現(xiàn)出來(lái) 55 內(nèi)部處置資產(chǎn)為什么不視同銷售？ ? 國(guó)稅函 [2022]828號(hào) 的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 53 所得稅方面 （沒(méi)有辦法） 條例 第十九條 租金收入，按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 營(yíng)業(yè)稅方面 09年如果預(yù)收以后年度租金，則按新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例第 25條，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應(yīng)以實(shí)際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，該公司收取的 300萬(wàn)租金，應(yīng)在出租房屋次月起以全額租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，應(yīng)為 300 12%=36萬(wàn)元 另一種觀點(diǎn)：納稅人一次性收取多年房屋租金的，可以分?jǐn)偟剿鶎倌甓龋茨甓壬陥?bào)繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)出租的，應(yīng)以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。即書(shū)面合同規(guī)定的付款日期當(dāng)天，預(yù)收款模式則是收到預(yù)收款當(dāng)天。 51 （三）租金收入確認(rèn)規(guī)則 根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時(shí)間，一次性收取了 3年的租金， 每年租金 100萬(wàn)元，共 300萬(wàn)元，如何確認(rèn)收入？ 營(yíng)業(yè)稅 （ 1)依據(jù) 16號(hào)文件，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入計(jì)入 （已廢） （ 2)依據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定 實(shí)施細(xì)則第 24條： 條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天； 實(shí)施細(xì)則第 25條：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 50 租金收入確認(rèn)規(guī)則 根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時(shí)間，一次性收取了 3年的租金，每 年租金 100萬(wàn)元，共 300萬(wàn)元，如何確認(rèn)收入？ 企業(yè)所得稅 （ 1）國(guó)稅發(fā) [1997]191號(hào)文件第 7條 （ 2）新稅法如何確認(rèn)收入？ 《 實(shí)施條例 》 第十九條第二款（ 3）新稅法中對(duì)租賃費(fèi)支出是如何確認(rèn)的？ 《 實(shí)施條例 》 第四十七條第 1項(xiàng)。 特此公告。 2022 年 11 月 2 日，公司收到白銀市平川區(qū)地方稅務(wù)局（白平地稅發(fā) 【 2022】 215 號(hào)文），同意于 2022 年度退回公司稅款，即將 8,850, 元稅款抵扣截止 2022 年 9 月 30 日同等數(shù)額的欠繳企業(yè)所得稅款。 根據(jù)（財(cái)稅 【 2022】 103 號(hào)）和（國(guó)稅函 [2022]375 號(hào)）文件精神，股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。 股權(quán)分置改革對(duì)價(jià)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理 48 靖遠(yuǎn)煤電的公告 2022 年 3 月，甘肅靖遠(yuǎn)煤電股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 “ 公司 ” ）進(jìn)行了股權(quán)分置改革，公司大股東靖遠(yuǎn)煤業(yè)有限責(zé)任公司豁免了公司所欠的債務(wù) 59,006, 元，作為非流通股股東對(duì)流通股的對(duì)價(jià)安排，公司相應(yīng)增加了資本公積。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對(duì)價(jià)收入征免所得稅問(wèn)題的批復(fù) ? 國(guó)稅函 [2022]375號(hào) 根據(jù)（財(cái)稅 [2022]1號(hào)）的規(guī)定， （ 財(cái)稅 [2022]103號(hào) ）的有關(guān)規(guī)定，自 2022年 1月 1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權(quán)分置試點(diǎn)改革結(jié)束。 46 難點(diǎn) 三、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。不含技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù) ” ；國(guó)稅函 2022 255號(hào)文（備案）｝ （三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定； （四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定； （五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 43 享受優(yōu)惠的條件要滿足 非法人分支機(jī)構(gòu)根本不獨(dú)立納稅，當(dāng)然不可以享受優(yōu)惠，總局答復(fù)并沒(méi)有任何問(wèn)題 . 企業(yè)就利用該文件好好地籌劃一下 ,馬上成立一個(gè)獨(dú)立的企業(yè) :辦理獨(dú)立的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照 ,帳務(wù)上獨(dú)立核算 ,計(jì)算收入 , 從形式上滿足條件。 （ 2） 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十九條 企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。 41 問(wèn)題 內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)可以享受 稅優(yōu)惠政策嗎？ ? 國(guó)稅函 [2022]567號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復(fù) 成文日期： 20221010 江西泰和玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動(dòng)雖符合 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2022年版） 》 的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計(jì)入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 40 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 ( 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 79號(hào) ) 第六條 納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅 納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。 38 免稅收入不可以彌補(bǔ)虧損 思考：應(yīng)稅所得可以 彌補(bǔ)免稅虧損嗎？ 新稅法第 5條 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 (100+10) 不征稅收入 免稅收入 (投資收益 10) 各項(xiàng)扣除 (120) 彌補(bǔ)虧損 (0) 20(擴(kuò)大當(dāng)年度虧損 ) 與國(guó)稅發(fā) 【 2022】 56號(hào)比較： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 (100+10) 各項(xiàng)扣除（ 120） 彌補(bǔ)虧損（ 0) 免稅收入（ 18行負(fù)數(shù)時(shí)免稅所得不再扣除 ） 10 39 應(yīng)稅所得怎樣彌補(bǔ)免稅虧損 ？ ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 111號(hào) 企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照（國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕129號(hào)）第五條的相關(guān)規(guī)定辦理。 （ 3）為了使得地區(qū)優(yōu)惠稅率政策真正能落到實(shí)處。 《 企業(yè)所得稅法 》 26條、 《 實(shí)施條例 》 83條： 思考：為什么股息紅利所得丌用征稅？存在地區(qū)稅率差是否補(bǔ)稅？ （ 1）避免重復(fù)征稅。 36 三、免稅收入和免征、減征所得 （一） 符合條件的居民企業(yè)間投資收益，丌再征稅。 35 只要不符合下面的三個(gè)條件，就不是 不征稅收入 （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 （二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 （三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。 如果利用財(cái)政撥款購(gòu)置環(huán)境保護(hù) ,安全生產(chǎn) ,節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別： （ 1）不征稅收入屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，原則上不應(yīng)該納稅。 包括購(gòu)買設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。 財(cái)稅 [2022]87號(hào) 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。顯然， A公司不是納入預(yù)算管理 的單位、團(tuán)體或組織， 300萬(wàn)元雖由市財(cái)政撥付，但屬于獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，不屬于財(cái)政撥款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，繳納所得稅 。