【正文】 作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 售后回購(gòu) 方式銷售商品的 ， 銷售的 商品按售價(jià)確認(rèn)收入 ， 回購(gòu)的商品 作為 購(gòu)進(jìn)商品處理 。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ⑵銷售商品采取 預(yù)收款 方式的，在 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 2022/5/25 76 同時(shí)滿足 下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ⑴商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ⑵企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ⑶收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ⑷已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 2022/5/25 74 例 ，不需 繳納企業(yè)所得稅的有 ( )。 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 ⑴用于市場(chǎng)推廣或銷售； ⑵用于交際應(yīng)酬； ⑶用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； ⑷用于股息分配； ⑸用于對(duì)外捐贈(zèng)； 2022/5/25 73 ⑹其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 2022/5/25 71 ⑴將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； ⑵改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； ⑶改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； ⑷將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； ⑸上述兩種或兩種以上情形的混合； ⑹其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。這里考慮視同銷售收入和成本及同時(shí)考慮捐贈(zèng)限額的思路要在做綜合題的時(shí)候特別注意。屬于特殊收入。關(guān)于實(shí) 物捐贈(zèng)過(guò)程中的收入問(wèn)題有兩類：一是接受捐贈(zèng)，屬于一般收入中接受捐贈(zèng)收入，是企業(yè)收入 總額的一類，已在例題 10中體現(xiàn)。 將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，流轉(zhuǎn)稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售。 2022/5/25 67 例 ，捐贈(zèng)方無(wú)償提 供按市場(chǎng)價(jià)格開(kāi)具的增值稅發(fā)票注明價(jià)款 10萬(wàn)元，增 值稅 ；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi) ，則： 受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括： 受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，但 不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。 2022/5/25 66 例 有 ( )。 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的， 2022/5/25 65 應(yīng)當(dāng) 視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) ，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2022/5/25 63 (三 )特殊收入的確認(rèn) 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 分期收款方式 銷售貨物 的，按照 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等， 持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的 ，按照納 2022/5/25 64 稅年度內(nèi) 完工進(jìn)度 或者 完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2022/5/25 61 例 正確的有 ( )。 2022/5/25 60 例 “其他收入”的項(xiàng)目有 ( )。 例 讓 ( )。 上述收入的確認(rèn)將在“ (五 )相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)” 講授。 。 是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2022/5/25 57 。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2022/5/25 56 。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 、紅利等權(quán)益性投資收益 。 。 。 2022/5/25 53 （二）一般收入的內(nèi)容與確認(rèn) 。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。 A．債務(wù)的豁免 B．股權(quán)投資 C．勞務(wù) D．不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 答案： BCD 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生 物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至 到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 所謂公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。如固定資產(chǎn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，并通過(guò)折舊或者損耗的方式將其價(jià)值轉(zhuǎn)化到將來(lái)生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)中，但企業(yè)多少經(jīng)濟(jì)效益是由固定資產(chǎn)的折舊或者損害帶來(lái)的，則是難以確定的。 （ 8）有關(guān)權(quán)益，包括除以上七項(xiàng)之外的其他非貨幣表示的權(quán)益。企業(yè)隨時(shí)可能處置這類債券，但債券投資的市場(chǎng)價(jià)格卻變化莫測(cè)，一時(shí)無(wú)法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。 （ 5）股權(quán)投資，即企業(yè)認(rèn)購(gòu)其他企業(yè)股份，在短期內(nèi)無(wú)法變現(xiàn)，因此歸類為非貨幣形式的收入。 （ 4）無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。 （ 3） 生物資產(chǎn) ，即有生命的動(dòng)物和植物。 （ 1）存貨，是企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 以上六項(xiàng)除現(xiàn)金外，其他五項(xiàng)都是有具體金額的債權(quán)權(quán)益，因此都可作為收入的貨幣形式。該債券必須是收益可以確定，同時(shí)該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)的債券 。 （ 4）應(yīng)收票據(jù)，即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)未來(lái)可以變現(xiàn)的債權(quán)權(quán)益。企業(yè)的資金通常以存款形式存在，包括活期存款和定期存款以及定活兩便存款等。 （ 1） 現(xiàn)金，是企業(yè)持有的流通中的貨幣，包括紙幣和鑄幣 。 一、 收入總額 （一）收入總額 的形式 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 所得稅條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。 納稅人每一納稅年度的收入總額 ， 減除不征稅收入 、 免稅收入 、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 ， 為 2022/5/25 42 應(yīng)納稅所得額 。 ，且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng) 所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) ，但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng) 所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 答案： AB 2022/5/25 40 納稅人、課稅對(duì)象、稅率法規(guī)歸納 納稅人 稅收管轄權(quán) 稅率 稅率 居民企業(yè) 居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅 居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得 基本 稅率25% 非居民企業(yè) 在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 地域管轄權(quán)，僅就其來(lái)自我國(guó)的所得征稅 來(lái)源于我國(guó)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系 未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)成所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得 低稅率 20%（實(shí)際減按10%的稅率征收） 第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 2022/5/25 41 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率 ， 減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額 ，為應(yīng)納稅額 。 （四）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的， 預(yù)提所得稅 適用稅率為 20 ％。 自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬(wàn)元（含 3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 (二 )為扶持小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，參照國(guó)際通行做法，對(duì)符合規(guī)定條件的 小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 、 場(chǎng)所所在地確定 構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 地確定 答案： AD 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；不動(dòng)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： (一 )銷售貨物 所得，按照 交易活動(dòng)發(fā)生地 確定； (二 )提供勞務(wù) 所得，按照勞務(wù) 發(fā)生地 確定； (三 )轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) 所得， 不動(dòng) 2022/5/25 34 2022/5/25 35 產(chǎn)所在地 確定， 轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 確定， 按照 被投資企業(yè)所在地 確定； (四 )股息、紅利等 權(quán)益性投資 所得，按照 分配所得的企業(yè)所在地 確定； (五 )利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi) 所得，按照 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； (六 )其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 (2022年 ) A．登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) B．所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn) C．經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn) D．實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 答案： AD 居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款， 應(yīng)當(dāng)自代扣之日起 7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù) ，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入 ，是指該納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得的其他各種來(lái)源的收入。 所得發(fā)生地 ，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地 (見(jiàn) Ｐ 34來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得確定原則 )。 2022/5/25 31 務(wù)處理 依照所得稅法 2條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在 所得發(fā)生地 繳納。 2022/5/25 30 可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括： (1)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； (2）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； (3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。 支付人 ，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。 到期應(yīng)支付的款項(xiàng)， 是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 2022/5/25 28 （三） 扣繳義務(wù)人 對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以 支付人 為扣繳義務(wù)人。國(guó)際上習(xí)慣稱為 預(yù)提所得稅 。 所謂 實(shí)際聯(lián)系 ， 是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi) 2022/5/25 26 設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。 代理人 視為非居民企業(yè) 非居民企業(yè)委托 營(yíng)業(yè)代理人 在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人 視為 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 2022/5/25 23 （二）非居民企業(yè) 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 不在中國(guó)境內(nèi) ，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。 依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立的企業(yè) ，包括依照外國(guó)(地區(qū) )法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 所謂實(shí)際管理機(jī)構(gòu) ，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后