【正文】 除，年終匯繳時，再按規(guī)定計算加計扣除。 年度納稅申報 第 37行“與取得收入無關(guān)的支出”： ? 稅法第 10條規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除。 會計處理： 2022年 1月實(shí)現(xiàn)銷售 借：長期應(yīng)收款 1000萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800萬元 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本 720萬元 貸：庫存商品 720萬元 年度納稅申報 2022年 11月收取貨款 借：銀行存款 200萬元 貸：長期應(yīng)收款 200萬元 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （根據(jù)實(shí)際利率計算確定的金額） 貸：財務(wù)費(fèi)用 （攤銷抵減） 年度納稅申報 稅務(wù)處理： 2022年，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 200萬元，應(yīng)納稅調(diào)減800萬元，已抵減的財務(wù)費(fèi)用 作調(diào)增； 2022年 11月收入實(shí)現(xiàn) 200萬元，應(yīng)納稅調(diào)增 200萬元加上計算已抵減的財務(wù)費(fèi)用額。 年度納稅申報 ? 例： 2022年 1月 A公司采用分期收款方式向 B公司銷售一套設(shè)備，合同約定銷售價格 1000萬元，分 5次于每年 11月 1日等額收取。 年度納稅申報 第 31－ 32行 “ 罰金、罰款、被沒收財物損失，稅收滯納金 ” ： ? 稅收不允許扣除 ? 會計：在營業(yè)外核算； ? 申報時應(yīng)全額調(diào)增； 年度納稅申報 第 33行 “ 贊助支出 ” ： ? 稅收不允許扣除 ? 會計：在營業(yè)外核算，包括捐贈支出； ? 申報時應(yīng)全額調(diào)增； ? 廣告性的贊助支出按有關(guān)規(guī)定處理； ? 屬于公益性捐贈的贊助費(fèi)按有關(guān)規(guī)定處理。 ? 特別納稅調(diào)整（關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息：財稅〔 2022〕 121號文，金融 5:1其他 2:1） 年度納稅申報 ? 利息支出 注意把握： 借款未指明用途的，其費(fèi)用按經(jīng)營性和資本性支出的比例，合理計入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費(fèi)用 借款費(fèi)用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應(yīng)資本化；分配計入研究開發(fā)費(fèi)的不予資本化；應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化 利息支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) 年度納稅申報 第 30行 “ 住房公積金 ” ： ? 會計準(zhǔn)則 — 職工薪酬包括了住房公積金，無標(biāo)準(zhǔn)和限制。 ? 按規(guī)定不得作廣告的不得扣除，煙草 年度納稅申報 第 28行 “ 捐贈支出 ” ： ? 稅法第 9條、條例第 51－ 53條，公益捐贈不超過利潤 12%； ? 特殊情況全額扣除： 汶川地震－財稅 〔 2022〕 104號，不管盈虧 北京奧運(yùn)－財稅 〔 2022〕 10號 上海世博－財稅 〔 2022〕 180號 年度納稅申報 第 29行 “ 利息支出 ” ： ? 條例第 38條，當(dāng)期發(fā)生不需資本化的，包括：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計算的部分； ? 不考慮個人借款問題； ? 對外投資借款計入成本； 年度納稅申報 ? 企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按新準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，計入當(dāng)期應(yīng)稅所得。 ? 會計準(zhǔn)則：職工薪酬包括職工教育經(jīng)費(fèi)在內(nèi)；企業(yè)按工資總額 %計入成本； 年度納稅申報 第 25行 “ 工會經(jīng)費(fèi)支出 ” ： ? 條例第 41條，支出不超過工資 2%； ? 會計準(zhǔn)則 —職工薪酬包括工會經(jīng)費(fèi)在內(nèi)； ? 工會法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的支出，在工資總額 2%內(nèi)扣除； 年度納稅申報 第 26行 “ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ” ： ? 條例第 43條，按發(fā)生額 60%；不超過收入的 5‰ ； ? 計算基數(shù)包括視同銷售收入；真實(shí)性管理：正常、必要，一般與經(jīng)營直接相關(guān) ? 國稅函 〔 2022〕 202號文第一條 “ 計算基數(shù) ” 的規(guī)定。 年度納稅申報 ? 近期參考文件： 2022年 11月 12日 《 自治區(qū)勞動和社會保障廳關(guān)于發(fā)布我區(qū) 2022年企業(yè)工資指導(dǎo)線的通知 》 （桂勞社發(fā) 〔 2022〕248號） 年度納稅申報 第 23行 “ 職工福利費(fèi)支出 ” ： ? 條例第 40條，支出不超過工資薪金總額的14%； ? 會計準(zhǔn)則取消預(yù)提方法，按實(shí)際發(fā)生計入損益； ? 國稅函 〔 2022〕 3號、 98號 年度納稅申報 第 24行 “ 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ” ： ? 條例第 42條，支出不超過工資 %； ? 國稅函 〔 2022〕 98號， 08年初有余額的，先沖減。 ? 政策：財稅 〔 2022〕 850、國稅函發(fā)〔 2022〕 18 80、 212號 年度納稅申報 第 18行 “ 抵扣應(yīng)納稅所得額 ” ： ? 主要指創(chuàng)投企業(yè) ? 稅法第 31條、條例第 97條 ? 國稅發(fā) 〔 2022〕 87號，關(guān)于創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知 年度納稅申報 扣除類 —扣除原則 —權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 配比性 —發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按配比或應(yīng)分配當(dāng)期扣除 ? 相關(guān)性 —發(fā)生的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上與收入相關(guān) ? 確定性 —可扣除的費(fèi)用不論何時支付，金額確定 ? 合理性 —可扣除費(fèi)用計算或分配符合常規(guī)和貫例 年度納稅申報 第 22行 “ 工資薪金 ” ： ? 條例第 34條，合理的支出，國稅函〔 2022〕 3號有五個掌握原則： 較為規(guī)范的工薪制度； 符合行業(yè)及地區(qū)水平； 相對固定，調(diào)整有序； 已依法履行代扣代繳個稅義務(wù)； 不以減少或逃避稅款為目的。 第 13行 “ 不允許扣除的境外投資損失 ” ： ? —政策明確 ? —文件同上 年度納稅申報 第 14行 “ 不征稅收入 ” ： ?—稅法第 7條，條例第 26條 ?—財稅 〔 2022〕 151號財政事業(yè)基金 ?—財稅 〔 2022〕 87號，專項(xiàng)用途財政 ?—財稅 〔 2022〕 136號， 社保？ ?—財稅 〔 2022〕 68號， 期貨投資者保障基金？ ?—財稅 〔 2022〕 1號軟件即征即退稅款 年度納稅申報 第 15行 “ 免稅收入 ” ： ? 稅法第 26條，條例第 82－ 85條 ? ，財稅 〔 2022〕 123號，關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理的通知 ? 須同時滿足九個條件； ? 有效期五年，期滿前 3個月提出復(fù)審申請。 會計處理： 08年 6月：借：銀行存款 360000 貸：遞延收益 360000 08年 12月：借：遞延收益 210000 貸：營業(yè)外收入 210000（ 36萬 7／ 12） 稅務(wù)處理： 確認(rèn) 36萬，應(yīng)納稅調(diào)增 15萬元。 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 差異分析 理念不同 目的不同 會計 :樹立資產(chǎn)負(fù)債觀 因價值變動未產(chǎn)生的收益或損失都確認(rèn)為利潤 稅收： 強(qiáng)調(diào)實(shí)際經(jīng)營活動 稅法收入確認(rèn)、扣除規(guī)定要求、處置資產(chǎn)的規(guī)定等 時點(diǎn)不同 會計上 公允價值變動時確認(rèn)； 稅收 轉(zhuǎn)讓、清算、收回或發(fā)生時確認(rèn)所得或損失 年度納稅申報 ? 金融資產(chǎn)或負(fù)債 —準(zhǔn)則： 持有時，按公允價值計入損益；處置時，公允價與初始價差計入投資收益； 稅法 ：持有時，以投資分配確認(rèn)收益，處置時，初始成本可扣除（歷史成本）； ? 投資性房地產(chǎn) —為賺取租金或資本增值；活躍、充分市場并取得同類或類似信息。 準(zhǔn)則會計處理： 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 202200 投資收益 2022 貸：銀行存款 202022 年度納稅申報 12月 31日： 借：公允價值變動損益 120220 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 120220 借：本年利潤 120220 貸：公允價值變動損益 120220 稅務(wù)處理：取得時確認(rèn) 202022； 處置時：收益－計稅基礎(chǔ) =所得或損失 年度納稅申報 準(zhǔn)則 :交易費(fèi) 2022稅收不確認(rèn)，需調(diào)整 會計制度 :計提減值準(zhǔn)備 20萬 8萬 +萬 = 涉及附表十調(diào)整 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —投資性房地產(chǎn) —會計處理 投資性房地產(chǎn) —賺取租金或資本增值； 計量對象 —已出租的土地使用權(quán)和建筑物 ，增值后準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的； 計量方法 —公允模式、成本模式； 計量條件 —充分市場，取得價格和相關(guān)信息 公允模式 —不提折舊或攤銷。 （會計公允： 20+18+6=4 ） 年度納稅申報 整體來看，本案例交易過程中稅收與會計不同處理所形成的差異為： 稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 計稅成本 稅費(fèi) = 18/201= 會計處理： = 差異 := 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —案例二 B公司 4月購買 10000股票，成交價 20元/股，交易費(fèi) 2022元。 年度納稅申報 1 、 7月 5日： 會計 : 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 240萬元 投資收益 貸：銀行存款 稅務(wù) : 相關(guān)稅費(fèi) ，計稅基礎(chǔ)為 。 10月 26日以 13元出售 18萬股，支付相關(guān)稅費(fèi) 1萬元。 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —案例一 A公司 7月 5日以每股 12元購買股票 20萬股，為交易性金融資產(chǎn)，另付稅費(fèi) 。 年度納稅申報 ? 公允價值變動凈收益 —會計處理 持有期間 :公允價值變動收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價值與原賬面價 (即上一估值日投資公允價值 )的差額確定 ， 計入損益 。 持有期間 —公允價值變動不計入應(yīng)稅所得 。 ? 金融負(fù)債 —(1)公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 (交易性和指定金融負(fù)債 )；（ 2）其他金融負(fù)債 。 年度納稅申報 第 9行 “ 一般重組 ” ： 稅收 —交易各方確認(rèn)所得、損失，計繳所得稅 ? 法律形式改變 —轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)超過 25% ? 資本結(jié)構(gòu)調(diào)整 — 清償債務(wù) 或購股權(quán)，以公允價； 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 —分項(xiàng)處理