【正文】 、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失 ； 正常損失、非正常損失； ? 非正常損失未經(jīng)審批的納稅調(diào)整； ? 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，因資產(chǎn)賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置損失 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 43行“固定資產(chǎn)折舊” —使用期 1年以上，取消金額限制； ? 分類及年限 —房屋 20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械10年；器具、工具 5年；以外的運(yùn)輸工具 4年；電子設(shè)備 3年； ? 會計(jì)核算與稅法差異： ? 折舊方法：稅法 —平均年限法 ? 會計(jì) —平均年限法、工作量、加速折舊（雙倍余額遞減、年限總和法） ? 折舊年限：稅收 —條例 60條明確； ? 會計(jì) —企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期選擇 ? 年度納稅申報附表三填寫 ? 資產(chǎn)價值確認(rèn)：會計(jì)與稅法差異 ? A：后續(xù)支出 —會計(jì)：計(jì)當(dāng)期損益；稅收：達(dá)到計(jì)稅基礎(chǔ) 50%并年限延長 2年以上計(jì)入長期待攤費(fèi)用； ? B：減值損失 –會計(jì)：損失確認(rèn)后調(diào)整折舊；稅收：不確認(rèn)，以歷史成本； ? C：債務(wù)重組接受抵債資產(chǎn) —準(zhǔn)則與稅法按公允價；會計(jì)制度按賬面價值； 年度納稅申報附表三填寫 ? 例： A欠 B200萬，經(jīng)協(xié)商 A用市場價 180萬賬面價150萬固定資產(chǎn)償還債務(wù)； B收到后 ? 執(zhí)行準(zhǔn)則的：確認(rèn)公允價 180萬，賬面價與公允價的差 180萬 200萬 =20萬確認(rèn)重組損失； ? 會計(jì)制度：確認(rèn)賬面價 200萬；稅收確認(rèn)公允價 180萬 ? D：借款費(fèi)用資本對入賬價值影響：會計(jì)與稅收對資本化確認(rèn)一致；稅收： 應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化 ； 年度納稅申報附表三填寫 ? E：計(jì)提減值準(zhǔn)備：會計(jì)計(jì)提并確認(rèn)；稅法不確認(rèn) ? F：計(jì)提折舊的范圍：會計(jì)：除已提足折舊的固定資產(chǎn)或單獨(dú)入帳的土地外，全部計(jì)提；稅收：與經(jīng)營活動有關(guān)的； ? G：殘值：會計(jì)：自行確定；稅收：確定后不變 ? 折舊額 —會計(jì)與稅法差異 ? A：加速折舊：稅收 —震動酸、堿腐蝕設(shè)備； ? B：調(diào)整折舊：會計(jì)上：“預(yù)定可使用狀態(tài)”；稅收上“竣工結(jié)算前” 年度納稅申報附表三填寫 ? 固定資產(chǎn)折舊新舊稅法銜接 —08年前形成的按老稅法； 08年后形成的按新稅法； ? 關(guān)于折舊年限問題 —稅法規(guī)定最低年限 年度納稅申報附表三填寫 ? 生物資產(chǎn) — 會計(jì)上：有生命的動物和植物，分為生產(chǎn)性、消耗性和公益性； ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)差異： ? A：計(jì)價差異 — 會計(jì)準(zhǔn)則：達(dá)到預(yù)定目的前計(jì)成本資本化； ? 稅法：以購買價款或支付對價的公允價值與相關(guān)稅費(fèi)之和為生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)； ? B：折舊差異 — 會計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。如從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用、直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi) 、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等。財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)才能進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除； ? 項(xiàng)目確定。 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 35行“補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療 –企業(yè)年金；國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)； 5%：補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額 5%以內(nèi)的部分，從成本費(fèi)用中列支） ? 第 36行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用” ，與第 5行相關(guān)內(nèi)容同時調(diào)整 ? 第 37行“不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用” 條例 28條，不征稅收入從事公共事務(wù)、不營利，排除征稅范圍，支出形成費(fèi)用、形成的財(cái)產(chǎn)不得扣； 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 39行“加計(jì)扣除” 條例 9 96條，研發(fā)費(fèi)、殘疾人工資、就業(yè)安置人員工資； ? 研發(fā)費(fèi) —形成無形資產(chǎn)、未形成無形資產(chǎn) ? 自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)，按 150%攤銷； ? 若未形成無形資產(chǎn)，在此行加計(jì) 50%扣除。 ? 會計(jì)：企業(yè)對持有至到期投資、貸款，對采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用， ? 應(yīng)資本化的部分，會計(jì)與稅法協(xié)調(diào)； ? —特別納稅調(diào)整（關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息： 121號文） ? 獨(dú)立交易原則；債權(quán)性與權(quán)益性投資比例限制，金融企業(yè) 5： 1，其他企業(yè) 2： 1 年度納稅申報附表三填寫 ? 利息支出 注意把握：新配套政策出臺前 ? 借款未指明用途的，其費(fèi)用按經(jīng)營性和資本性支出的比例，合理計(jì)入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費(fèi)用； ? 借款費(fèi)用資本化問題：購置、建造固定資產(chǎn)應(yīng)資本化；分配計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)的不予資本化；應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化； 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 3 3 33行罰金、罰款、滯納金、贊助支出 稅收 :不允許扣除 會計(jì)：在營業(yè)外支出核算；全額調(diào)增； ? 第 34行“各類基本社會保障性繳款” 條例 35條 扣除對象包括基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險，住房公積金等五險一金，除此以外的保險費(fèi)支出，都不能納入本項(xiàng)范圍內(nèi)予以稅前扣除； 扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超過這個范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除； 只有實(shí)際繳納的金額才能扣除。 年度納稅申報附表三填寫 第 24行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出” 條例 42條，支出不超過工資 %；超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 會計(jì)準(zhǔn)則 —職工薪酬包括職工教育經(jīng)費(fèi)在內(nèi)；企業(yè)按工資總額 %計(jì)入成本； 第 25行“工會經(jīng)費(fèi)支出” 條例 41條，撥繳不超過工資 2%； 會計(jì)準(zhǔn)則 —職工薪酬包括工會經(jīng)費(fèi)在內(nèi)；工會法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的支出，在工資總額 2%內(nèi)扣除； 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出” 條例 43條，按發(fā)生額 60%；不超過收入的 5‰ ；注： 計(jì)算基數(shù)包括視同銷售收入；企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的，一般應(yīng)與經(jīng)營活動直接相關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對招待真實(shí)性管理與檢查； ? 第 27行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出” 條例 44條，不超過收入的 15%；超過的結(jié)轉(zhuǎn)扣除； ? 第 28行“捐贈支出” 條例 51條，公益捐贈不超過利潤 12%；特殊情況全額扣除； 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 29行利息支出 —條例 38條，當(dāng)期發(fā)生不需資本化的，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計(jì)算的部分；不考慮個人借款問題 。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。 年度納稅申報附表三填寫 ? （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 年度納稅申報附表三填寫 ? 最新文件（國稅函 〔 2021〕 3號） ? 《 實(shí)施條例 》 第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： （一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括 職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院 等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 ? 第 23行“職工福利費(fèi)支出：條例 40條，支出不超過工資 14%； 實(shí)際發(fā)生數(shù)，非計(jì)提數(shù) 國稅函 〔 2021〕 264號 ， 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，納稅調(diào)增。 ? 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額 ；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 （ 國稅函 〔 2021〕 3號 ） 年度納稅申報附表三填寫 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： ? （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 ? 金融負(fù)債 —(1)公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 (交易性和指定金融負(fù)債 )；（ 2）其他金融負(fù)債 年度納稅申報附表三填寫 ? 公允價值變動凈收益 差異分析 理念不同 目的不同 會計(jì) :樹立資產(chǎn)負(fù)債觀 因價值變動而產(chǎn)生的收益或損失都確認(rèn)為利潤 稅收：強(qiáng)調(diào)實(shí)際經(jīng)營活動、實(shí)際發(fā)生、歷史成本原則 時點(diǎn)不同 會計(jì)上 公允價值變動時確認(rèn)； 稅收 轉(zhuǎn)讓、清算、收回或發(fā)生時確認(rèn)所得或損失 年度納稅申報附表三填寫 金融資產(chǎn)或負(fù)債 —準(zhǔn)則：持有時，按公允價值計(jì)入損益；處置時，公允價與初始價差計(jì)入投資收益； 稅法：持有時，以投資分配確認(rèn)收益，處置時，初始成本可扣除（歷史成本）； 年度納稅申報附表三填寫 ? 公允價值變動凈收益 —投資性房地產(chǎn) —會計(jì)處理 ? 投資性房地產(chǎn) —賺取租金或資本增值 ? 計(jì)量對象 —已出租的土地使用權(quán)和建筑物 \增值后準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的 。 ? 在同一控制下，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整資本公積。（多步驟交易合并對待） ? 企業(yè)合并、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、分立中，非股權(quán)補(bǔ)價的公允價值低于股權(quán)賬面價值的 15% 年度納稅申報附表三填寫 ? 一般重組 —稅收 —交易各方確認(rèn)所得、損失 ? 法律形式改變 —轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)超過 25% ? 資本結(jié)構(gòu)調(diào)整 — 清償債務(wù) 或購股權(quán)，以公允價； ? 股權(quán)、資產(chǎn)收購 —轉(zhuǎn)讓方確認(rèn)所得或損失；購買方按公允價為計(jì)稅基礎(chǔ) 。條例 75條：企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 稅法不予確認(rèn)，進(jìn)行納稅調(diào)減 720萬元。 ? 另 :考慮投資與被投資企業(yè)的會計(jì)政策調(diào)整 ? 成本法 :被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 年度納稅申報附表三填寫 ? 例： A企業(yè)于 2021年 1月 1日取得 B企業(yè) 30%股權(quán)，B企業(yè) 2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 2400萬元， A與 B企業(yè)會計(jì)政策相同，假定 A企業(yè)在對 B企業(yè)進(jìn)行投資時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的帳面價值與公允價值相同。 年度納稅申報附表三填寫 ? 會計(jì)上：取得時 A企業(yè)投資成本 8000小于 B企業(yè)凈資產(chǎn)份額 8800（ 22021 40%），則 8800與 8000的差額 800計(jì)入當(dāng)期損益； ? 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 8800 ? 貸：銀行存款 8000 ? 營業(yè)外收入 800 ? 稅收上：確認(rèn)投資成本為 8000，其 800不確認(rèn)。（國稅函 〔 2021〕 264號） 年度納稅申報附表三填寫 ? 第 4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣折讓” —商業(yè)折扣折