【正文】 認收入。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）對委托代銷作出如下規(guī)定：（1）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。因多數(shù)統(tǒng)一配送到各分支機構(gòu)的商品在移送時并未實現(xiàn)銷售，須待到分支機構(gòu)（外區(qū)分店或子公司）真正實現(xiàn)對外銷售才能實現(xiàn)。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）對上述實行聽一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物的納稅問題明確如下：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：（1）向購貨方開具發(fā)票；（2）向購貨方收取貨款。關(guān)于此問題，我們認為存在極大的稅務(wù)風(fēng)險。外區(qū)店都有自己的維修、配送系統(tǒng)。企業(yè)所得稅負擔(dān)從總體趨勢來看比重也不斷增長，但基本在正常范圍?；菝窆煞莨?008年實現(xiàn)稅收總額為4000萬元，其中增值稅為2200萬元，%，%；實現(xiàn)企業(yè)所得稅1500萬元，%?；菝窆煞莨局饕U納增值稅與企業(yè)所得稅，2006年實現(xiàn)稅收總額為2600萬元，其中增值稅為1338萬元，%，%；實現(xiàn)企業(yè)所得稅750萬元，%。針對惠民股份公司的納稅情況，我們對稅收政策及稅負率情況系統(tǒng)分析如下：（一）稅收政策概況惠民股份公司涉及到的稅收政策主要有：第一，新辦企業(yè)享受減免所得稅一年，企業(yè)所得稅稅率為15%；第二，一般家電商品增值稅率為17%，僅有個別商品增值稅率為13%。 第二部分 惠民連鎖股份公司納稅風(fēng)險報告一、惠民股份公司調(diào)研情況我們對惠民股份公司的會計與納稅業(yè)務(wù)進行為期兩天的調(diào)研。 　　 企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標，對稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進行評價。 　　 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險控制的要求。 　　 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。 　　 企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關(guān)信息。 　　 企業(yè)應(yīng)對發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。 　　 參與跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行，以保證符合稅法規(guī)定。 　　 企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。 　　 企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。 　　 企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險，可以及時向稅務(wù)機關(guān)報告，以尋求稅務(wù)機關(guān)的輔導(dǎo)和幫助。 　　 企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件從組織機構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險控制點，根據(jù)風(fēng)險的不同特征采取相應(yīng)的人工控制機制或自動化控制機制，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制。 　　 企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。 　　 企業(yè)應(yīng)定期進行稅務(wù)風(fēng)險評估。 　　3 稅務(wù)風(fēng)險識別和評估 　　 企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。 　　 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀守法。 　　 企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 　　 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位： 　　● 總分機構(gòu)，在分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位； 　　● 集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。 　　 企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。 　　 企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分。稅務(wù)風(fēng)險管理制度主要包括： 　　● 稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)、崗位和職責(zé)； 　　● 稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的機制和方法； 　　● 稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對的機制和措施； 　　● 稅務(wù)信息管理體系和溝通機制； 　　● 稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進機制。 　　 稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標包括： 　　● 稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定； 　　● 經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定； 　　● 對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)； 　　● 納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定； 　　● 稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的通知國稅發(fā)[2009]90號 20090505各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 　　為了加強大企業(yè)稅收管理及納稅服務(wù)工作，指導(dǎo)大企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，現(xiàn)將《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》印發(fā)給你們，請組織宣傳，輔導(dǎo)企業(yè)參照實施，并及時將實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題和建議反饋稅務(wù)總局。那么，大企業(yè)司在稅務(wù)管理上還有哪些新思路和新方法？ 有關(guān)負責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)管理的新思路和新方法，主要體現(xiàn)在五個方面。實施過程中的具體問題，總局大企業(yè)司將盡可能地提供指導(dǎo)和幫助，但企業(yè)應(yīng)該更多地依靠自身力量和中介機構(gòu)的力量。 　　問：企業(yè)在實施《指引》時，可以直接獲得大企業(yè)司的具體指導(dǎo)和幫助嗎？　　有關(guān)負責(zé)人：實施全面稅務(wù)風(fēng)險管理是一項較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)和中介機構(gòu)等各方面的共同努力。因此，稅務(wù)機關(guān)在評價企業(yè)納稅風(fēng)險水平時，可以將此作為首要指標，更有利于將企業(yè)評定為低風(fēng)險納稅人，并據(jù)此制定針對該企業(yè)的以服務(wù)為主的后續(xù)管理措施。企業(yè)如果按照《指引》要求實施，說明企業(yè)重視稅務(wù)風(fēng)險管理。 　　問：如果企業(yè)不按《指引》的要求實施稅務(wù)風(fēng)險管理，稅務(wù)機關(guān)會采取懲罰措施嗎？　　有關(guān)負責(zé)人：稅務(wù)機關(guān)不能強制要求企業(yè)實施《指引》，更不能對沒有實施《指引》的企業(yè)采取任何懲罰措施。 　　目前一些企業(yè)在制度基礎(chǔ)、風(fēng)險理念和管理風(fēng)格等方面還存在較大差異，如果一刀切強制要求企業(yè)高起點實施風(fēng)險管理，恐怕會有一些困難，這也違背大企業(yè)司納稅服務(wù)的本意。 　　問：既然是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形式強制要求企業(yè)實行，而用《指引》的方式？　　有關(guān)負責(zé)人：《指引》旨在引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移，輔導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風(fēng)險，變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制；重在引導(dǎo)企業(yè)自我管理，變被動管理為主動管理，實現(xiàn)自我遵從。 　　問：細讀《指引》，我們發(fā)現(xiàn)《指引》并沒有按風(fēng)險管理整體框架的要求全面鋪開設(shè)計，這主要出于哪些考慮？《指引》會不會增加企業(yè)的納稅遵從成本？ 　　有關(guān)負責(zé)人：一方面，面面俱到不一定能解決實際問題，另一方面也主要是出于對企業(yè)接受程度和實施成本的綜合考慮。因此，《指引》沒有拘泥于固有的風(fēng)險要素框架，而只是強調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和人員配置，崗位職責(zé)和授權(quán)，風(fēng)險評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控，技術(shù)運用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險管理直接相關(guān)的內(nèi)容，其他要素包含在整個指引不同條文中，沒有單獨成章成節(jié)。大企業(yè)有條件、也有必要在高起點上實施稅務(wù)風(fēng)險管理。 　　問：《指引》的框架是如何確定的？ 　　有關(guān)負責(zé)人：《指引》主要是參照美國2004版COSO八要素《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》和澳新4360風(fēng)險管理框架（AS/NZS4360），并作了一些創(chuàng)新嘗試。 　　《指引》著重企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，強調(diào)稅務(wù)風(fēng)險管理的特殊要素，在一定程度上是對現(xiàn)有規(guī)范的補充和發(fā)展，能更好地推動企業(yè)建立、改進和完善內(nèi)控和風(fēng)險管理體系。 　　問：我們可不可以這樣理解，《指引》就是為了解決上述矛盾和問題而提出的新思路和新方法？ 　　有關(guān)負責(zé)人：《指引》是落實大企業(yè)稅務(wù)管理新思路整套方案中的一個步驟，是大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系中的一個環(huán)節(jié)。2006年國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標和財務(wù)報告方面的目標，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。請問，大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是什么？ 　　有關(guān)負責(zé)人：大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。 　　問：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有何不同？ 　　有關(guān)負責(zé)人：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面?！　枺喝涨?，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），我們首先想知道，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指的是什么？ 　　大企業(yè)司有關(guān)負責(zé)人（以下簡稱“有關(guān)負責(zé)人”）：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)。 　　在充分征求各方意見的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局近日正式發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險管理的制度與目標、稅務(wù)風(fēng)險管理組織、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。國家有關(guān)部門也開始重視并加強這方面的監(jiān)管和引導(dǎo)。隨便到互聯(lián)網(wǎng)上搜索一下，谷歌、國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等知名企業(yè)都曾先后“麻煩纏身”。匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下： 由于廣告宣傳費超支屬于永久性差異，不需作帳務(wù)調(diào)整，但調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為10萬元，罰款5萬元，會計處理如下：匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整（1）補繳企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整 25000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（補交上年） 25000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（補交上年） 25000 貸：銀行存款 25000（2）交納罰款借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 50000 貸：銀行存款 50000稅務(wù)風(fēng)險管理專題講座主講人：蔡 昌（南方財稅網(wǎng)高級稅務(wù)顧問） 第一部分 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》解讀 一提起“稅務(wù)門”，人們會很快意識到：某個納稅人在稅務(wù)問題上遇到了麻煩。 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下：調(diào)減虧損后仍為虧損的，不須繳納企業(yè)所得稅，但對于偷漏的增值稅款應(yīng)該補繳，具體處理如下：（1）調(diào)減虧損借：銀行存款 　　　　　　　468000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000 以前年度損益調(diào)整 　　　　　400000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整（2）交納罰款 借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 100000 貸：銀行存款 100000（3）補交稅款 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000 貸：銀行存款 68000 匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整[案例分析]：某企業(yè)2008年末“利潤分配——未分配利潤”帳戶借方余額60萬元，企業(yè)申報虧損也為60萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)以下情況請予以調(diào)整：企業(yè)廣告宣傳費超支70萬元。國稅函[2005]190號文件進一步規(guī)定：虛報虧損，造成當(dāng)年不繳或少繳稅款的，屬于偷稅行為；虛報虧損，造成當(dāng)年未少繳稅款的，責(zé)令限期改正，并罰款。匯算清繳中的涉稅帳務(wù)調(diào)整納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算如下：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+賬務(wù)調(diào)增利潤額賬務(wù)調(diào)減利潤額+納稅調(diào)整額=600000 + 190000101000+（2000+20000　20000+60000）=742000（元）應(yīng)納所得稅額=74200025%=185500（元）應(yīng)補所得稅額=185500150000=35500（元）2．企業(yè)虛報虧損的帳務(wù)調(diào)整國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對在申報虧損的企業(yè)進行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在帳務(wù)上不作調(diào)整。其他屬于納稅調(diào)減的項目有企業(yè)購買國債利息收入20000元；屬于納稅調(diào)增的項目有：滯納金2000元，贊助費支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。匯算清繳檢查中發(fā)現(xiàn)：