【正文】 ） 本表6行填入主表23行。四、根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。二、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：（一） 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（二） 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（三） 通過一定的媒體傳播。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。二、相關(guān)政策：基本規(guī)定：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)【2000】84號(hào)第四十條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。附表七、廣告費(fèi)支出明細(xì)表填報(bào)說明 一、基本結(jié)構(gòu)：本表為單欄式結(jié)構(gòu)，逐步產(chǎn)生廣告費(fèi)支出的當(dāng)年發(fā)生額，納稅調(diào)整額，和結(jié)轉(zhuǎn)扣除額。 第17行12列填入附表十一第8行。（例2）時(shí)間差異：電子設(shè)備原值500萬元，折舊年限為5年，其中300萬元，企業(yè)按3年折舊。(二)在采用納稅影響會(huì)計(jì)法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行核算。是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度稅法與會(huì)計(jì)因?qū)Y產(chǎn)折舊的年限和方法不同形成的時(shí)間性差異，在本表1216列反映。稅法與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)的折舊率差異包括年限和方法兩部分。計(jì)價(jià)差異是指除國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資外的企業(yè)資產(chǎn)重估增值稅法上有嚴(yán)格限制；在非貨幣性交易、債務(wù)重組中非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等業(yè)務(wù)中，稅法要求分解為資產(chǎn)買賣交易，要確認(rèn)損益，要按公允價(jià)值確定資產(chǎn)成本，與會(huì)計(jì)制度中限制公允價(jià)值使用形成差異。另外稅法原則上不承認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)企業(yè)因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而形成的折舊差異要進(jìn)行調(diào)整。二、相關(guān)政策：折舊費(fèi)＝計(jì)稅依據(jù)（范圍、計(jì)價(jià)）折舊率（年限、方法）稅法與會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)的差異包括范圍和計(jì)價(jià)兩部分。16列按會(huì)計(jì)口徑填報(bào)，8列反映永久性差異，1216列反映時(shí)間性差異。2002年度核定并提取工資總額5000萬元，實(shí)際發(fā)放數(shù)5080萬元，動(dòng)用上年節(jié)余80萬元。計(jì)提數(shù)、實(shí)發(fā)數(shù)、計(jì)稅工資關(guān)系：（1）、計(jì)稅工資實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)提數(shù),調(diào)整數(shù)=計(jì)提數(shù)計(jì)稅工資；（2）、實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)提數(shù)計(jì)稅工資,調(diào)整數(shù)=計(jì)提數(shù)實(shí)發(fā)數(shù)；（3）、計(jì)提數(shù)計(jì)稅工資實(shí)發(fā)數(shù)，調(diào)整數(shù)=實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)提數(shù)；（4）、實(shí)發(fā)數(shù)計(jì)稅工資計(jì)提數(shù)，調(diào)整數(shù)=計(jì)提數(shù)實(shí)發(fā)數(shù)；工效掛鉤的企業(yè)第6行合計(jì)＝∑（1行5行），本表設(shè)計(jì)時(shí)第6行假定為企業(yè)核定并提取的工資總額，實(shí)際工作中：如核定數(shù)＞提取數(shù)，第6行＝提取數(shù)； 如核定數(shù)＜提取數(shù)，第6行＝核定數(shù)，1行至5行按比例倒算填列，并將核定數(shù)和提取度的差額填入附表十一第21行。（四）、補(bǔ)充說明：平均人數(shù)＝【年初人數(shù)+∑（112月人數(shù)）】/13實(shí)發(fā)數(shù)以實(shí)際支付確定，適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)定（如報(bào)告期年度的應(yīng)付工資在匯繳期支付的，可視同報(bào)告期年度實(shí)際發(fā)放數(shù)，但該金額不得在上下納稅年度重復(fù)填列）。二、勾稽關(guān)系：非工效掛鉤企業(yè)第10行第1列填入主表第20行次；第10行第5列填入主表21行次。工效掛鉤企業(yè)所稱的“老結(jié)余”，是指實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，在1997年度（含）以前“應(yīng)付工資－工資儲(chǔ)備”科目貸方結(jié)余數(shù)。建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。③軟件生產(chǎn)開發(fā)企業(yè)職工合理的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除。二、相關(guān)政策：稅前扣除計(jì)稅工資的四種制度：①執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按國務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可據(jù)實(shí)扣除。每部分分別縱向列示工資費(fèi)用的提取數(shù)、發(fā)放數(shù)、限額數(shù)和調(diào)整數(shù)。 14行8列填入附表十四第1行。 第17行15列（正數(shù)）填入主表第6行，（負(fù)數(shù)）填入主表第15行。本例中，填入14行7列；，15行11列填入100萬元。（例4）甲企業(yè)于2001年8月1日購入三年期國債100萬元，%。不包括國債經(jīng)營所得以及實(shí)行國債凈價(jià)交易的交割單上列明的應(yīng)付利息以外的資本利得。長期債權(quán)投資所得：企業(yè)債券投資的利息收入應(yīng)按規(guī)定分為免稅和應(yīng)稅的債券利息收入，并分行填列。差異分析：稅法不確認(rèn)股權(quán)投資差額，也不得攤銷；無論長期投資還是短期投資，稅法均不確認(rèn)減值準(zhǔn)備。35行=(27+24+15)=66萬元,36行=434100+66=400萬元，38行=400*33%=132萬元，40行=66萬元,44行=(13266)萬元=66萬元。184萬元73萬元，則C企業(yè)(適用稅率27%)分回投資收益73萬元應(yīng)還原計(jì)算補(bǔ)稅；184萬元73萬元76萬元，則B企業(yè)(適用稅率24%)分回投資收益76萬元應(yīng)還原計(jì)算補(bǔ)稅；0184萬元73萬元76萬元=3585，則A企業(yè)(適用稅率15%)僅就分回投資收益85萬元中的35萬元還原計(jì)算補(bǔ)稅。）32行36行次不填列。例一：甲企業(yè)當(dāng)年銷售收入1000萬元，投資收益334萬元(100+85+76+73)填入主表5行，成本費(fèi)用1400萬元，投資轉(zhuǎn)讓凈損失200萬元，334200，國稅發(fā)【2000】118號(hào)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國稅發(fā)【1994】250號(hào)關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補(bǔ)稅及彌補(bǔ)虧損問題（一）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（二）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。（三）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）（會(huì)計(jì)上不包括）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。（本附表據(jù)此將長期股權(quán)投資的持有收益劃分為“不補(bǔ)稅”和“應(yīng)補(bǔ)稅”兩部分）（二）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。國稅發(fā)【2000】118號(hào)一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理（一）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。財(cái)稅【1996】79號(hào)企業(yè)對(duì)外投資分回的利潤、股息、紅利等投資收益，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率，在被投資企業(yè)通過應(yīng)付利潤進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，應(yīng)分配給投資方的利潤、股息、紅利等，投資方企業(yè)不論是否收到，均應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。 長期股權(quán)投資所得：長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理分為成本法和權(quán)益法，相關(guān)業(yè)務(wù)處理很復(fù)雜，與所得稅政策的差異也是多方面的，尤其是權(quán)益法。 短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理： (1)短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資帳面價(jià)值。短期投資成本的確定 短期投資取得時(shí)的成本，是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。本部分的填列總體上以會(huì)計(jì)核算為準(zhǔn)。因企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定不同，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)科目“投資收益”按照稅收政策分解為投資的持有收益（股息利息所得，下同）和投資的處置收益（轉(zhuǎn)讓所得），并按規(guī)定填入本附表的“持有收益”和“處置收益”內(nèi)。附表《投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表》一、基本結(jié)構(gòu)：本附表縱向把投資分為短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資三項(xiàng)，橫向13列填列被投資企業(yè)的基本情況（只需長期股權(quán)投資填列），49列填列投資持有收益，1015列列填列投資投資轉(zhuǎn)讓所得。由于相關(guān)的調(diào)整比較復(fù)雜，省局明確：可視同按會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。填寫入附表3第8行“接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)”。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。2003年1月1日以后出售或進(jìn)行清算的填在附表11第7行“處置受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)凈值”。財(cái)稅【1997】77號(hào)納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)上：接受捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)（第8行）是指企業(yè)2003年1月1日以后納稅人接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)。主要差異：會(huì)計(jì)上，根據(jù)帳面價(jià)值，基本上不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（除收到補(bǔ)價(jià)外）。轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算：會(huì)計(jì)上：450301=149萬元，稅務(wù)上：450401=49萬元，乙企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值：會(huì)計(jì)上：300萬，并按300萬計(jì)提折舊；稅務(wù)上：400萬，應(yīng)按400萬元計(jì)提折舊，對(duì)折舊的調(diào)整將在附表6中作詳細(xì)講解。會(huì)計(jì)與稅務(wù)上對(duì)長期投資的初始投資成本存在差異。會(huì)計(jì)上初始投資成本：500200+1=301萬稅務(wù)上分解為二項(xiàng)業(yè)務(wù)：公允價(jià)值對(duì)外銷售：400（500200）=100萬填入附表三第2行。 主要差異：會(huì)計(jì)上，根據(jù)帳面價(jià)值；稅法上，根據(jù)公允價(jià)值，分解。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資凈收益（第2行）國稅發(fā)【2000】118號(hào)企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》指南乙公司會(huì)計(jì)處理：借：庫存商品 100　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 　　營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 23 貸：應(yīng)收帳款 140稅務(wù)上：確認(rèn)重組損失23萬元附表十二14行“非現(xiàn)金資產(chǎn)的重組損失”。 稅法上，根據(jù)公允價(jià)值，分解