【正文】 無形資產(chǎn) 2000000 銀行存款 1200000（2）按照2006年頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》條件確定，這是一個十分典型的不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易。由于同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的帳面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，來確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值。1350=（萬元）其他資產(chǎn)入賬價值計算過程略。（1200－）萬元，與順捷集團(tuán)交換，由于同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的帳面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配來確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值。按照2001年的準(zhǔn)則規(guī)定，我們得出的結(jié)論是：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，由于涉及了補(bǔ)價，收到補(bǔ)價的一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價所含的損益為限。（1）按照2001年的《非貨幣性交易》準(zhǔn)則第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。也就是說，此項(xiàng)交易無論按哪一年的準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，都是涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易，順捷集團(tuán)只有支付天利公司120萬元的補(bǔ)價，交易才能成功，由于天利公司收到了補(bǔ)價，%（120247。v 非貨幣性資產(chǎn)交易實(shí)例:關(guān)于非貨幣性交易與整體資產(chǎn)置換過程略一、 資料：天利公司與順捷集團(tuán)整體資產(chǎn)置換 天利公司與順捷集團(tuán)整體資產(chǎn)置換 單位：萬元天利公司置換前資產(chǎn)情況順捷集團(tuán)置換前資產(chǎn)情況項(xiàng)目賬面價值評估價值項(xiàng)目賬面價值評估價值存貨420490存貨340570長期股權(quán)投資100190長期股權(quán)投資180210固定資產(chǎn)500600固定資產(chǎn)280330無形資產(chǎn)180190無形資產(chǎn)200240總資產(chǎn)12001470總資產(chǎn)10001350二、 要求：《非貨幣性交易準(zhǔn)則》和2006年財政部頒布的《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》，作出資產(chǎn)置換雙方的會計處理；。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 附表一（1）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：v 填報納稅人在非貨幣性資產(chǎn)交易行為中，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入的；執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價相對應(yīng)的收益額，在本行填列。在第5行反映.營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 主表第11行“營業(yè)外收入” ＝附表一（1）第17行或附表一（2）第42行或附表一（3）第9行v 填報納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 第10行“代購代銷手續(xù)費(fèi)收入”：v 填報從事代購代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 一些特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)之六：v 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)v 用于贊助（如何調(diào)整）：贊助不能扣除，成本100，收入150，應(yīng)在調(diào)增100的基礎(chǔ)上，再調(diào)增50（利潤） v 用于廣告（如何調(diào)整）：假如廣告支出在限額扣除之內(nèi)，一方面需要調(diào)增50（利潤），另一方面需要調(diào)減50（利潤），總體不需要進(jìn)行調(diào)整v 舉例營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”：v 填報讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入?！　∷摹⒈就ㄖ?008年1月1日起執(zhí)行。　?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；　?。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬；　?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠?；　　（四）用于股息分配；　?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?；　　（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！　。ㄒ唬①Y產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；　　（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；　?。ㄈ└淖冑Y產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；　　（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；　?。ㄎ澹┥鲜鰞煞N或兩種以上情形的混合；　　（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益?！薄皞鶛?quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值?！薄耙詡鶆?wù)重組而取得的投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》的規(guī)定確定?！必斦?006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：“非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，應(yīng)以公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益”； “非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。企業(yè)按規(guī)定計算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途計入相關(guān)的科目。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。v 三是強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售。新稅法采用的是法人所得稅的模式，對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移， 將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、分公司、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售。尤其是將勞務(wù)也列入視同銷售，解決了以前政策不明確帶來的爭議。　　一是擴(kuò)大了視同銷售的對象。v 稅收規(guī)定v 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（宣告所屬年度，而非實(shí)際發(fā)放年度）v 執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的，在營業(yè)外收入核算,對應(yīng)第25行“捐贈收入”v 執(zhí)行企業(yè)會計制度的，在資本公積核算,對應(yīng)附表三第3行。 營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)之五：（接受捐贈收入等）v 接受捐贈收入:按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。v 差異分析：v 在特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計量上基本一致。v （《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號—收入》第十七條）v 特許權(quán)使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。v 對應(yīng)第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 會計規(guī)定：v 特許權(quán)使用費(fèi)收入是企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)所取得的使用費(fèi)收入。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 特許權(quán)使用費(fèi)收入:是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。發(fā)票與合同都注明房租繳費(fèi)期限。 物業(yè)公司普遍存在一個問題，就是物業(yè)經(jīng)常跨期收取房租費(fèi)。v （《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號—收入》第十八條）v 租金收入，企業(yè)通過“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”核算。v 企業(yè)的租金收入同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)之三：（讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）v 租金收入:按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號—收入》第九條）營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)之二：（提供勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的）v 稅法：企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過12個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。（《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號—收入》第七條）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。然后按實(shí)際利率法將未實(shí)現(xiàn)融資收益分期沖減財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額，不確認(rèn)合同或協(xié)議金額與公允價值差額的攤銷。v 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。v （《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號—收入》第十條）v營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》（三）同時銷售商品和提供勞務(wù)取得的收入差異v 稅收規(guī)定：v 同時銷售商品和提供勞務(wù)取得的收入，應(yīng)區(qū)分混合銷售行為和兼營行為，并根據(jù)流轉(zhuǎn)稅政策的規(guī)定，界定應(yīng)征收增值稅還是營業(yè)稅。v 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。v （《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條)v 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。v （《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號—收入》第四條）營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。v （《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條)v 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。會計收入與稅收收入對比 會計 稅收商品銷售收入 銷售貨物收入提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入讓度資產(chǎn)使用權(quán)收入 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》（一）銷售貨物收入v 稅收規(guī)定v 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。　　。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。　　。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入?！　。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！　。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：　??；　　；　　。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！　鶛?quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除?！　。ㄋ模╀N售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理?！　。ㄈ┎捎檬酆蠡刭彿绞戒N售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入?！　?，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。包括： 　?。ㄒ唬╀N售貨物收入； 　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)收入； 　　（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 　?。ㄋ模┕上?、紅利等權(quán)益性投資收益； 　　（五）利息收入； 　?。┳饨鹗杖耄?　?。ㄆ撸┨卦S權(quán)使用費(fèi)收入； 　?。ò耍┙邮芫栀浭杖?； 　?。ň牛┢渌杖?。該行數(shù)額填入主表第1行。附表三第26行、27行計算對應(yīng)。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》 v .第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第2＋13行。一般企業(yè)通過附表一（1）《收入明細(xì)表》計算填列；金融企業(yè)通過附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》計算填列；事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織應(yīng)填報附一（3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦