【正文】 注意與附表一（1）第14行“非貨幣性資產(chǎn)交易視同銷售收入”的區(qū)別v 第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》的納稅人，填報不具有商業(yè)實質或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。v 專業(yè)從事代理業(yè)務的納稅人收取的手續(xù)費收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務收入填列到主營業(yè)務收入中。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！　《?、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入?！必斦?006年頒布的《企業(yè)會計準則第12號債務重組》規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益?！比?、財政部2001年頒布的《企業(yè)會計準則投資》規(guī)定：“以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權投資，其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則非貨幣性交易》的規(guī)定確定。但按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售，并據(jù)以繳納各項稅費。由于這部分視同銷售的稅收處理，一方面要增加應納稅所得額，另一方面又要增加計稅基礎，從時間上分析沒有對所得稅造成差異影響，所以給予了取消。新法將貨物、財產(chǎn)、勞務均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 特殊交易事項的收入確認之六：（視同銷售）v 視同銷售是指納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅收政策上須確認銷售收入，計入應稅銷售額和應納稅所得額的商品或勞務的轉移行為v 第13行數(shù)據(jù)填列附表三第2行第3列。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 特殊交易事項的收入確認之四：v 利息收入:按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。v 企業(yè)的特許權使用費收入同時滿足下列條件的，應當確認收入：一是相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。所以，從2008年度起可以按合同約定承租人應付租金的日期確認房租租金收入。比如按照租賃合同規(guī)定在2007年10月收取2007年102008年3月房租費。v （《企業(yè)會計準則第14 號—收入》第十七條）v 使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。（實際上應該是跨年度的概念）v 會計：交易結果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認收入，結轉成本；提供勞務交易的結果不能可靠估計的，已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認收入，不產(chǎn)生利潤；已發(fā)生成本預計無法收回的，不確認收入，形成損失。（《企業(yè)會計準則第14 號—收入》第八條）第九條 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。會計規(guī)定：（略）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。v 會計：對分期收款銷售貨物實質上具有融資性質的（3年），按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，在發(fā)出商品時，按權責發(fā)生制一次性確認收入和未實現(xiàn)融資收益， 。v 會計規(guī)定：v 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。v （《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第二款）營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 會計規(guī)定v 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。v 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。v （《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條)v 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)?！　　Ｉ暾埲霑蚣尤霑T，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入?！　?、招待宴會和其他特殊活動的收費?！　?。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：；； 。　　企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。　　，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 v 2. 《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)國家稅務總局國稅函〔2008〕875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：　　一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。v 第2行“營業(yè)收入合計”：金額為本表第3＋8行。年度納稅申報v 附表一—工商企業(yè)—執(zhí)行會計準則、會計制度v 營業(yè)收入、營業(yè)外收入對應主表相應行次；v 營業(yè)收入、營業(yè)外收入按會計核算項目填報；v 視同銷售：按稅收口徑填報； v 銷售（營業(yè)）收入—主要用于計算廣告業(yè)務宣傳費、招待費基數(shù)；v 債務重組、捐贈收入—執(zhí)行會計準則的填報；v 非貨幣性資產(chǎn)交易收益—收到與補價對應的。企業(yè)可以根據(jù)會計準則決定本企業(yè)的會計核算及各項列支項目和標準，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，設立報表，但企業(yè)向稅務機關報送的納稅申報表，應是按稅法的規(guī)定和計稅標準計算的。填報說明第五條第3項相應修改為：“第4行‘實際利潤額’：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。稅務征收依據(jù)?；樵u估的憑證。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。 年度納稅申報v v 結構 主表 v 一級附表(附表一至六) v 二級附表（附表七至十一）v 申報組成—查帳征收v 核定征收—定率征收v 清算申報v 關聯(lián)企業(yè)年度納稅申報v 主表、附表結構與關系v 結構—利潤總額；應納稅所得額；應納稅額；附列v 主表內關系—利潤總額+納稅調整+境外彌補境內虧損=調整后所得彌補虧損=應納稅所得稅率=應納所得稅額減免稅抵免稅=境內應納稅額+境外應納應抵稅額=實際應納所得稅額已預繳稅額=本年應補（退）的所得稅v 主附表關系—主表項目與一級附表項目對應；二級附表是一級附表的明細反映年度納稅申報v 主表v 利潤總額—會計準則利潤表、事業(yè)單位會計制度的，按對應的附表項目v 利潤總額—計算捐贈的基數(shù)v 所得額—納稅調整財稅差異；v 不征稅收入等項目列示；v 抵扣應納稅所得額—創(chuàng)投企業(yè)；v 境外所得彌補境內虧損—政策；內外分算年度納稅申報v 調整后所得—負數(shù)作為當年虧損；v 應納稅所得額—正數(shù)或0；與附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第45行,46行,47行共同作為小型微利企業(yè)判斷標準.v 應納稅額—稅率25%，稅率優(yōu)惠同25%差減免；v —匯總納稅總機構：本級25%和中央25%預繳；對不同稅率分支機構的計算，按國稅發(fā)28號，差額體現(xiàn)在減免稅中；v —合并納稅：按現(xiàn)行辦法 財稅[2008]119號年度納稅申報v 附列資料v 以前年度多繳本年抵減—以前年度匯繳多繳稅款未辦退稅；以前年度總機構匯繳多繳稅款大于應分攤的預繳所得稅額；v 以前年度應繳未繳在本年入庫額—上年四季度或12月預繳稅款；匯算清繳入庫稅款；年度納稅申報v 主表第1行“營業(yè)收入”v 第11行“營業(yè)外收入”v （填附表一）營業(yè)收入v 主表第1行“營業(yè)收入”=附表一（1）第2行或附表一（2）第1行或附表一（3）第2行至7行合計 v 填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》 v .第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第2＋13行。該行數(shù)額填入主表第1行?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； ，也沒有實施有效控制； ； 。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。　?。ㄋ模╀N售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！　。ㄈ┢髽I(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。　　。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。在相關活動發(fā)生時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。v （《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條)v 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。v 完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。v 銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。然后按實際利率法將未實現(xiàn)融資收益分期沖減財務費用。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。（《企業(yè)會計準則第14 號—收入》第七條）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號—資產(chǎn)負債表日后事項》。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 特殊交易事項的收入確認之三：（讓渡資產(chǎn)使用權）v 租金收入:按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。v （《企業(yè)會計準則第14 號—收入》第十八條）v 租金收入，企業(yè)通過“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”核算。發(fā)票與合同都注明房租繳費期限。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 特許權使用費收入:是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。v （《企業(yè)會計準則第14 號—收入》第十七條）v 特許權使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。 營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 特殊交易事項的收入確認之五：（接受捐贈收入等）v 接受捐贈收入:按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。v 稅收規(guī)定v 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。尤其是將勞務也列入視同銷售，解決了以前政策不明確帶來的爭議。v 三是強調了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售。企業(yè)按規(guī)定計算交納的各種稅費，也構成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應按用途計入相關的科目?！薄耙詡鶆罩亟M而取得的投資，其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則債務重組》的規(guī)定確定。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益?！　。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；　　（二）用于交際應酬；　?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠?；　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙洌弧　。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?；　?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權屬的用途。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 一些特殊交易事項的收入確認之六：v 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞務v 用于贊助（如何調整）：贊助不能扣除，成本100，收入150，應在調增100的基礎上，再調增50（利潤） v 用于廣告（如何調整）：假如廣告支出在限額扣除之內，一方面需要調增50（利潤），另一方面需要調減50（利潤），總體不需要進行調整v 舉例營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 第6行“讓渡資產(chǎn)使用權”：v 填報讓渡無形資產(chǎn)使用權（如商標權、專利權、專有技術使用權、版權、專營權等）而取得的使用費收入以及以租賃