【正文】 注意與附表一（1）第14行“非貨幣性資產(chǎn)交易視同銷售收入”的區(qū)別v 第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。v 專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務(wù)收入填列到主營業(yè)務(wù)收入中。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。　　二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！必?cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。”三、財(cái)政部2001年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則投資》規(guī)定：“以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易》的規(guī)定確定。但按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售，并據(jù)以繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。由于這部分視同銷售的稅收處理，一方面要增加應(yīng)納稅所得額，另一方面又要增加計(jì)稅基礎(chǔ)，從時間上分析沒有對所得稅造成差異影響，所以給予了取消。新法將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)之六：（視同銷售）v 視同銷售是指納稅人在會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收政策上須確認(rèn)銷售收入，計(jì)入應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅所得額的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為v 第13行數(shù)據(jù)填列附表三第2行第3列。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)之四：v 利息收入:按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。v 企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)收入同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。所以，從2008年度起可以按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)房租租金收入。比如按照租賃合同規(guī)定在2007年10月收取2007年102008年3月房租費(fèi)。v （《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號—收入》第十七條）v 使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定。（實(shí)際上應(yīng)該是跨年度的概念）v 會計(jì)：交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤；已發(fā)生成本預(yù)計(jì)無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失。（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號—收入》第八條）第九條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。會計(jì)規(guī)定：（略）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。v 會計(jì)：對分期收款銷售貨物實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（3年），按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，在發(fā)出商品時，按權(quán)責(zé)發(fā)生制一次性確認(rèn)收入和未實(shí)現(xiàn)融資收益， 。v 會計(jì)規(guī)定：v 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。v （《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第二款）營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 會計(jì)規(guī)定v 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。v 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。v （《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條)v 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　　Ｉ暾埲霑蚣尤霑T，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入?！　?、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)?！　　０惭b工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：；； ?！　∑髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用?！　?，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。 v 2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)國家稅務(wù)總局國稅函〔2008〕875號國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：　　一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。v 第2行“營業(yè)收入合計(jì)”：金額為本表第3＋8行。年度納稅申報(bào)v 附表一—工商企業(yè)—執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度v 營業(yè)收入、營業(yè)外收入對應(yīng)主表相應(yīng)行次；v 營業(yè)收入、營業(yè)外收入按會計(jì)核算項(xiàng)目填報(bào)；v 視同銷售：按稅收口徑填報(bào)； v 銷售（營業(yè)）收入—主要用于計(jì)算廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)基數(shù)；v 債務(wù)重組、捐贈收入—執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的填報(bào)；v 非貨幣性資產(chǎn)交易收益—收到與補(bǔ)價(jià)對應(yīng)的。企業(yè)可以根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則決定本企業(yè)的會計(jì)核算及各項(xiàng)列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，設(shè)立報(bào)表，但企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的納稅申報(bào)表，應(yīng)是按稅法的規(guī)定和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行‘實(shí)際利潤額’：填報(bào)按會計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。稅務(wù)征收依據(jù)?；樵u估的憑證。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。 年度納稅申報(bào)v v 結(jié)構(gòu) 主表 v 一級附表(附表一至六) v 二級附表（附表七至十一）v 申報(bào)組成—查帳征收v 核定征收—定率征收v 清算申報(bào)v 關(guān)聯(lián)企業(yè)年度納稅申報(bào)v 主表、附表結(jié)構(gòu)與關(guān)系v 結(jié)構(gòu)—利潤總額；應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅額；附列v 主表內(nèi)關(guān)系—利潤總額+納稅調(diào)整+境外彌補(bǔ)境內(nèi)虧損=調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損=應(yīng)納稅所得稅率=應(yīng)納所得稅額減免稅抵免稅=境內(nèi)應(yīng)納稅額+境外應(yīng)納應(yīng)抵稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額已預(yù)繳稅額=本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅v 主附表關(guān)系—主表項(xiàng)目與一級附表項(xiàng)目對應(yīng)；二級附表是一級附表的明細(xì)反映年度納稅申報(bào)v 主表v 利潤總額—會計(jì)準(zhǔn)則利潤表、事業(yè)單位會計(jì)制度的，按對應(yīng)的附表項(xiàng)目v 利潤總額—計(jì)算捐贈的基數(shù)v 所得額—納稅調(diào)整財(cái)稅差異；v 不征稅收入等項(xiàng)目列示；v 抵扣應(yīng)納稅所得額—創(chuàng)投企業(yè)；v 境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損—政策；內(nèi)外分算年度納稅申報(bào)v 調(diào)整后所得—負(fù)數(shù)作為當(dāng)年虧損；v 應(yīng)納稅所得額—正數(shù)或0；與附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45行,46行,47行共同作為小型微利企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn).v 應(yīng)納稅額—稅率25%，稅率優(yōu)惠同25%差減免；v —匯總納稅總機(jī)構(gòu)：本級25%和中央25%預(yù)繳；對不同稅率分支機(jī)構(gòu)的計(jì)算，按國稅發(fā)28號，差額體現(xiàn)在減免稅中；v —合并納稅：按現(xiàn)行辦法 財(cái)稅[2008]119號年度納稅申報(bào)v 附列資料v 以前年度多繳本年抵減—以前年度匯繳多繳稅款未辦退稅；以前年度總機(jī)構(gòu)匯繳多繳稅款大于應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳所得稅額；v 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫額—上年四季度或12月預(yù)繳稅款；匯算清繳入庫稅款；年度納稅申報(bào)v 主表第1行“營業(yè)收入”v 第11行“營業(yè)外收入”v （填附表一）營業(yè)收入v 主表第1行“營業(yè)收入”=附表一（1）第2行或附表一（2）第1行或附表一（3）第2行至7行合計(jì) v 填報(bào)納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》 v .第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第2＋13行。該行數(shù)額填入主表第1行?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入?！　。ㄋ模╀N售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！　。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！　　樘囟蛻糸_發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。v （《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條)v 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。v 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。v 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。然后按實(shí)際利率法將未實(shí)現(xiàn)融資收益分期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號—收入》第七條）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)之三：（讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）v 租金收入:按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。v （《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號—收入》第十八條）v 租金收入，企業(yè)通過“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”核算。發(fā)票與合同都注明房租繳費(fèi)期限。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 特許權(quán)使用費(fèi)收入:是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。v （《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號—收入》第十七條）v 特許權(quán)使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定。 營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)之五：（接受捐贈收入等）v 接受捐贈收入:按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。v 稅收規(guī)定v 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。尤其是將勞務(wù)也列入視同銷售，解決了以前政策不明確帶來的爭議。v 三是強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途計(jì)入相關(guān)的科目?！薄耙詡鶆?wù)重組而取得的投資，其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》的規(guī)定確定。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！　。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；　　（二）用于交際應(yīng)酬；　　（三）用于職工獎勵或福利；　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；　　（五）用于對外捐贈；　　（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 一些特殊交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)之六：v 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)v 用于贊助（如何調(diào)整）：贊助不能扣除，成本100，收入150，應(yīng)在調(diào)增100的基礎(chǔ)上，再調(diào)增50（利潤） v 用于廣告（如何調(diào)整）：假如廣告支出在限額扣除之內(nèi)，一方面需要調(diào)增50（利潤），另一方面需要調(diào)減50（利潤），總體不需要進(jìn)行調(diào)整v 舉例營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細(xì)表》v 第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”：v 填報(bào)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃