【文章內(nèi)容簡介】 如廣告支出在限額扣除之內(nèi)，一方面需要調(diào)增50（利潤），另一方面需要調(diào)減50（利潤），總體不需要進行調(diào)整v 舉例營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 第6行“讓渡資產(chǎn)使用權”：v 填報讓渡無形資產(chǎn)使用權（如商標權、專利權、專有技術使用權、版權、專營權等）而取得的使用費收入以及以租賃業(yè)務為基本業(yè)務的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務收入中核算取得的租金收入。v 轉讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權的讓渡）屬于“營業(yè)外收入”，不在本行反映。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 第10行“代購代銷手續(xù)費收入”：v 填報從事代購代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費收入。v 專業(yè)從事代理業(yè)務的納稅人收取的手續(xù)費收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務收入填列到主營業(yè)務收入中。在第5行反映.營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 主表第11行“營業(yè)外收入” ＝附表一（1）第17行或附表一（2）第42行或附表一（3）第9行v 填報納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項收入。除事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位外，其他企業(yè)通過附表一（1）《收入明細表》相關行次計算填報；金融企業(yè)通過附表一（2）《金融企業(yè)收入明細表》相關行次計算填報。營業(yè)收入附表一(1) 《收入明細表》v 附表一（1）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：v 填報納稅人在非貨幣性資產(chǎn)交易行為中，執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號—收入》具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入的；執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》實現(xiàn)的與收到補價相對應的收益額，在本行填列。v 應注意與附表一（1）第14行“非貨幣性資產(chǎn)交易視同銷售收入”的區(qū)別v 第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》的納稅人，填報不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認收入的金額。v 非貨幣性資產(chǎn)交易實例:關于非貨幣性交易與整體資產(chǎn)置換過程略一、 資料：天利公司與順捷集團整體資產(chǎn)置換 天利公司與順捷集團整體資產(chǎn)置換 單位：萬元天利公司置換前資產(chǎn)情況順捷集團置換前資產(chǎn)情況項目賬面價值評估價值項目賬面價值評估價值存貨420490存貨340570長期股權投資100190長期股權投資180210固定資產(chǎn)500600固定資產(chǎn)280330無形資產(chǎn)180190無形資產(chǎn)200240總資產(chǎn)12001470總資產(chǎn)10001350二、 要求：《非貨幣性交易準則》和2006年財政部頒布的《非貨幣性資產(chǎn)交換準則》，作出資產(chǎn)置換雙方的會計處理；。友情提示： 。也就是說，此項交易無論按哪一年的準則進行會計處理，都是涉及補價的非貨幣性交易，順捷集團只有支付天利公司120萬元的補價，交易才能成功，由于天利公司收到了補價，%（120247。1470），小于25%，屬于非貨幣性交易。（1）按照2001年的《非貨幣性交易》準則第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值?！钡诹鶙l規(guī)定“在非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理：支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；收到補價的，應按如下公式確定換入資產(chǎn)的入帳價值和應確認的收益：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值—（補價/換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費”。按照2001年的準則規(guī)定，我們得出的結論是：該項業(yè)務應當以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，由于涉及了補價，收到補價的一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。依據(jù)上述分析，置換雙方的會計處理為：第一， 天利公司的相應處理： 假設天利公司收取補價部分的實際成本為X，則X滿足以下公式：1470：1200=120：XX=：在1200萬元的換出資產(chǎn)中，交易收入為120萬元，（120－）萬元，會計對此數(shù)額確定收益。（1200－）萬元，與順捷集團交換，由于同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的帳面價值總額與應支付的相關稅費進行分配來確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。例如：假設天利公司換入存貨資產(chǎn)入賬價值為Y，則Y：1350：570=：YY=570247。1350=（萬元）其他資產(chǎn)入賬價值計算過程略。計算結果見下表： 天利公司置換后資產(chǎn)情況 單位：（萬元）項目置換后資產(chǎn)入賬價值存貨長期股權投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)總資產(chǎn)天利公司會計處理：借：存貨 4653100 長期股權投資 1714300 固定資產(chǎn) 2693900 無形資產(chǎn) 1959100 銀行存款 1200000 貸：存貨 4200000 長期股權投資 1000000 固定資產(chǎn) 5000000 無形資產(chǎn) 1800000 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 220400第二， 順捷集團的相應處理：順捷集團在此項交易過程中，屬于支付補價的一方，應以換出資產(chǎn)的賬面價值（1000萬元），加上補價（120萬元）和支付的相關稅費（略），作為換入資產(chǎn)的入賬價值（1120=1000+120）。由于同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的帳面價值總額與應支付的相關稅費進行分配，來確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。以換入存貨入賬價值為例，計算過程如下：例如：假設順捷集團換入存貨資產(chǎn)入賬價值為Z，則Z：1470：490=1120：ZZ=490247。14701120=（萬元）其他資產(chǎn)入賬價值計算過程略，計算結果見下表：順捷集團置換后資產(chǎn)情況 單位：（萬元）項目置換后資產(chǎn)入賬價值存貨長期股權投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)總資產(chǎn)1120順捷集團會計處理：借：存貨 3733300 長期股權投資 1447600 固定資產(chǎn) 4571500 無形資產(chǎn) 1447600 貸：存貨 3400000 長期股權投資 1800000 固定資產(chǎn) 2800000 無形資產(chǎn) 2000000 銀行存款 1200000（2）按照2006年頒布的新《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》條件確定，這是一個十分典型的不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣交易。相應的會計處理按照該準則的：第八條“企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的帳面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的帳面價值，加上支付的補價和應支付相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；受到補價的，應當以換出資產(chǎn)的帳面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益”處理。 根據(jù)上述準則的規(guī)定，天利公司和順捷集團整體資產(chǎn)交易行為，有這樣兩個問題是十分明確的，第一，換入資產(chǎn)的入賬價值，以換出資產(chǎn)的帳面價值加減補價計量；第二，收到補價一方的企業(yè)，不核算收到補價所含收益或損失的確認。第一， 天利公司相應的處理換入資產(chǎn)總的入賬價值=1200－120=1080（萬元）換入存貨資產(chǎn)的入賬價值=570247。13501080=456（萬元）換入長期股權投資資產(chǎn)的入賬價值=210247。13501080=168（萬元）換入固定資產(chǎn)的入賬價值=330247。13501080=264（萬元）換入無形資產(chǎn)的入賬價值=240247。13501080=192（萬元）置換后資產(chǎn)入賬價值見下表： 公司置換后資產(chǎn)情況 單位（萬元）項目置換后資產(chǎn)入賬價值存貨456長期股權投資168固定資產(chǎn)264無形資產(chǎn)192總資產(chǎn)1080會計處理為：借：存貨 4560000 長期股權投資 1680000 固定資產(chǎn) 2640000 無形資產(chǎn) 1920000 銀行存款 1200000 貸：存貨 4200000 長期股權投資 1000000 固定資產(chǎn) 5000000 無形資產(chǎn) 1800000 第二， 順捷集團相應的處理換入資產(chǎn)總的入賬價值=1000+120=1120（萬元）換入存貨資產(chǎn)的入賬價值=490247。14701120=（萬元）換入長期股權投資資產(chǎn)的入賬價值=190247。14701120=（萬元）換入固定資產(chǎn)的入賬價值=600247。14701120=（萬元）換入無形資產(chǎn)的入賬價值=190247。14701120=（萬元）置換后資產(chǎn)入賬價值見下表：順捷集團置換后資產(chǎn)情況項目置換后資產(chǎn)入賬價值存貨長期股權投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)總資產(chǎn)1120會計處理為：借：存貨 3733300 長期股權投資 1447600 固定資產(chǎn) 4571500 無形資產(chǎn) 1447600 貸：存貨 3400000 長期股權投資 1800000 固定資產(chǎn) 2800000 無形資產(chǎn) 2000000銀行存款 1200000第一，整體資產(chǎn)置換雙方的稅收待遇，應當按照國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第五條規(guī)定執(zhí)行：“如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉讓的所得或損失?！蓖瑫r該文件還指出“企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面價值總額進行分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為基礎，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的一方，應以換出資產(chǎn)的帳面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎。對于收到補價的企業(yè)稅法還規(guī)定：“整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務中，取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。”（國稅發(fā)〔2003〕45號）上述稅收政策主要表明，稅法一方面從納稅人獲得交易的資金是否具有納稅能力的角度，支持了企業(yè)的免稅改組改制活動；另一方面稅法對交易過程中收到具有納稅能力的貨幣資金要求及時繳納稅款。當然，還應當引起我們注意的是，對于免稅改組換入的資產(chǎn)，由于稅收對隱含的增值未確認應納稅所得額，未征收企業(yè)所得稅，因此，換入資產(chǎn)的入帳價值應當是以原換出方資產(chǎn)原賬面凈值為基礎確定。第二，整體資產(chǎn)置換雙方的稅收待遇表現(xiàn)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》具體行次為：無論企業(yè)會計制度如何規(guī)定和處理，稅法都堅持對收到補價的一方所確認的增值部分征稅。天利公司收到補價120萬元，填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表一（1）《收入明細表》第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，進入主表第11行“營業(yè)外收入”。執(zhí)行新的會計準則《非貨幣性資產(chǎn)交換》后，會計處理時不再在“營業(yè)外收入