【正文】 步：對納稅調(diào)整后所得進行稅基計算結(jié)果優(yōu)惠處理、彌補虧損，形成應(yīng)納稅所得額； 第四步：用應(yīng)納稅所得額扣除所得優(yōu)惠、境外所得抵免、本年預繳最終算出匯算應(yīng)補退稅額。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅【 2023】 69號）第七條 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 105資產(chǎn)總額： 填報納稅人年度資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同 “ 從業(yè)人數(shù) ” 口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點后保留 2位小數(shù) 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅【 2023】 69號）第七條 106境外中資控股居民企業(yè)： 境外中資控股企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)認定為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)選擇“ 是 ” ，其它選擇 “ 否 ” 《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā) [2023]82號） 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 107從事國家非限制和禁止行業(yè)： 這是很多稅收優(yōu)惠政策的前提條件，比如條例第 92條，關(guān)于小型微利企業(yè)認定條件中第一句話就是從事國家非限制和禁止行業(yè)。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 104從業(yè)人數(shù)： 填報納稅人 全年平均 從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。 101匯總納稅企業(yè)： 納稅人為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法 的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023第 57號）規(guī)定的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)總機構(gòu)的，選擇 “ 總機構(gòu) ” ，選擇的納稅人需填報表 A109000和 A109010； 納稅人根據(jù) 相關(guān)政策 （《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整中國石油化工股份有限公司合并納稅范圍的通知》（國稅函 [2023]300號）為代表的石油石化企業(yè)） 規(guī)定按比例繳納的總機構(gòu)，選擇 “ 按比例繳納總機構(gòu) ” ； 其他納稅人選擇 “ 否 ” 。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （第二部分） 企業(yè)基礎(chǔ)信息表 A000000 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 基礎(chǔ)信息表：本表為必填表。也就是本輪征管改革的核心，理清征納雙方法律責任。 第 1行：法律依據(jù)： 63號公告； 第 2行： A類，適用于查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人； 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法》第二、三、四條； 《企業(yè)所得稅法實施條例》第三、四、五、六、七、八、一百三十二條； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問題的公告》 （ 2023年 72號公告）； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2023年第 7號 )； 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 第 3行： “ 稅款所屬期間 ” ： 正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當年 1月 1日至 12月 31日； 納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當年 12月 31日； 納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當年 1月 1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日； 納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。 新企業(yè)所得稅申報表體系結(jié)構(gòu)詳解 （三）適用政策更加完整、科學： 應(yīng)納稅所得額計算更科學：將應(yīng)納稅所得額計算分成納稅調(diào)整、稅基計算結(jié)果優(yōu)惠、彌補虧損三個部分；縮小原納稅調(diào)整范圍，僅包括對國外收入、稅會差異、及稅基計算過程優(yōu)惠進行調(diào)整； “ 納稅調(diào)整后所得 ” 作為享受稅基計算結(jié)果優(yōu)惠和彌補虧損的基數(shù)； 稅收優(yōu)惠政策表述更具體：將稅收優(yōu)惠劃分為 “ 稅基計算過程優(yōu)惠 （免稅、減計收入及加計扣除） 、稅基計算結(jié)果優(yōu)惠 （所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額）、 稅額減免優(yōu)惠 ” ，并分別置于計算的不同步驟中，使計算結(jié)果更加準確； 特殊行業(yè)政策表述更明晰：如金融企業(yè)準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售收入等在報表中有了專門地方體現(xiàn)； 難點稅務(wù)業(yè)務(wù)表述更細致：如小型微利企業(yè)優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊新政、特殊性重組、政策性搬遷、財政性資金均有了專項明細表； 特殊企業(yè)處理表述更全面：如匯總納稅企業(yè)、境外收入處理等有了專項附表。 信息量豐富。也是對《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發(fā) [1999]34號）精神的擴展， 即： “ 企業(yè)的某些項目免征所得稅，如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的額。也就是說，一個法人企業(yè)如果即有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，按規(guī)定應(yīng)當分開核算，應(yīng)稅項目與免稅項目的虧損所得可以互相抵補。 ：近年來，企業(yè)所得稅的改革及結(jié)構(gòu)性減稅政策頻出，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，造成納稅人填報差錯率較高，很難準確履行納稅義務(wù)，納稅人稅收風險加大。 新的企業(yè)所得稅申報表體系適應(yīng)了新形勢下征納雙方的需求，必將對我國企業(yè)所得稅的發(fā)展起到重要推動作用。筆者力圖通過本課件將現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策和征納雙方需求融入新企業(yè)所得稅申報表體系，通過解析報表的填列將稅收政策的沿革及實務(wù)中的會計、稅務(wù)處理全面地呈現(xiàn)出來，以期為受眾學習企業(yè)所得稅提供參考。 ：過于簡單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務(wù)機關(guān)加強所得稅風險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴重制約了稅收管理水平的提高。以抵補后的所得為應(yīng)納稅所得。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。通過主表、一級附表、二級附表、三級附表四個層次將會計信息、稅會差異、稅收優(yōu)惠、境外所得等信息全面列示，便于稅務(wù)機關(guān)進行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風險等分析提取信息、數(shù)據(jù)，也便于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)數(shù)據(jù)分析。 目錄 第三篇：企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 為什么年度納稅申報表沒有 B類呢？ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表 (2023年版 )等報表》的公告（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 31號）： 《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（ B類， 2023年版）》適用于實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)預繳月份、季度稅款和年度匯算清繳時填報。 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法》第五十三條、五十四條、五十五條； 《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條、一百二十九條； 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 第 4行： “ 納稅人識別號 ” ：填報稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 第 8行： “ 填報日期 ” ：填報納稅人申報當日日期。主要反映納稅人的基本信息，納稅人填報申報表時，首先填報此表，為后續(xù)申報提供指引。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 102注冊資本： 填報全體股東或發(fā)起人在公司登記機關(guān)依法登記的出資或認繳的股本金額。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號） 具體計算公式如下： 月平均值＝（月初值＋月末值）247。 108境外關(guān)聯(lián)交易： 納稅人存在境外關(guān)聯(lián)交易，選擇 “ 是 ” ，不存在關(guān)聯(lián)交易選擇 “ 否 ” 。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 二、報表結(jié)構(gòu)： 主表共有 1張，代碼： A100000， 表內(nèi)分成 4個部分： （ 1）利潤總額計算（ 113）； （ 2）應(yīng)納稅所得額計算（ 1425）； （ 3）應(yīng)納稅額計算（ 2636）； （ 4）附列資料（ 3738）。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 四、逐項講解： （一）利潤總額計算（ 113行）： 計算原理：分二步走，先計算營業(yè)利潤再加減營業(yè)外收支，計算出利潤總額，全部數(shù)據(jù)均取自企業(yè)利潤表。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 第 3欄 “ 營業(yè)稅金及附加 ” ：填表說明里說本欄里包括的內(nèi)容有營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，其實還有文化事業(yè)建設(shè)費。 第 8欄 “ 公允價值變動收益 ” ：也是針對適用《企業(yè)會計準則》的企業(yè) 交易性金融資產(chǎn)； 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或負債； 采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn)； 衍生工具或套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失； 本行根據(jù) “ 公允價值變動損益 ” 科目的余額填列，損失以 “ 一 ” 號填列 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （二）應(yīng)納稅所得額計算（ 1425行）： 計算原理：分二大步走，每大步又分三小步。 （四）：附列資料（ 3738行）： 第 37行 “ 以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 ” ：填報納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額； 第 38行 “ 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額 ” ：填報納稅人以前納稅年度應(yīng)繳未繳在本納稅年度入庫所得稅額 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 （第四部分） 收入費用明細表 A1010 A1010 A10202 A10202 A103000、 A104000 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 本表中收入全部來自會計核算的收入，會計上沒有核算的不在本表反映，應(yīng)在納稅調(diào)整表中反映。 二、報表結(jié)構(gòu)： 主表共有 1張，代碼： A105000， 表內(nèi)分成 6個部分：（ 1）收入類調(diào)整項目（ 111）；（ 2）扣除類調(diào)整項目（ 1229）；（ 3）資產(chǎn)類調(diào)整項目（ 3034）；（ 4）特殊事項調(diào)整項目（ 3540）；（ 5）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得（ 41）；（ 6）其他（ 42）； 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (A類 )詳解 三、逐項講解（按附表填寫的見相關(guān)附表說明）： （一）第 1行 “ 收入類調(diào)整項目 ” ：收入部分與原報表相比有 7點變化： 納稅調(diào)整項目不再與收入費用明細表交叉； 將境外所得和稅基優(yōu)惠項目從納稅調(diào)整中剔出； 取消了一張附表和兩個調(diào)整項目。 A企業(yè)的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 3000萬 貸：銀行存款 1000萬 營業(yè)外收入 2023萬 企業(yè)所得稅法實施條例第第五十六條：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 A企業(yè)的會計處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 990萬 投資收益 10萬 貸：銀行存款 1000萬 企業(yè)所得稅法實施條例第第五十六條：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 100萬元的公允價值變動損益稅法上不認，應(yīng)在本行調(diào)減。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題。 收到