【正文】 料制造（不含酒精）按 30％。 年度納稅申報(bào) 第 12行 “ 境外應(yīng)稅所得 ” ： ? —稅法第 3條、條例第 7條 ? —《 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 57號）第十二條：境內(nèi)、外所得分開計(jì)算。 年度納稅申報(bào) 9月 30日 : 會計(jì)：公允價(jià)值變動(dòng)損益 =公允－賬面=20 11240=20 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬元 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 20萬元 稅務(wù)處理 : 這 20萬元 不確認(rèn) 年度納稅申報(bào) 10月 26日： 會計(jì)：借：銀行存款 233萬 (18 13－ 1) 交易性金融資產(chǎn) —價(jià)值變動(dòng) 18萬 (20 18/20) 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 216萬 (240 18/20) 投資收益 35萬元 同時(shí)：借：投資收益 18萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 18萬元 稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入－計(jì)稅成本－稅費(fèi)= 18/201= 年度納稅申報(bào) 12月 31日： 會計(jì)處理：變動(dòng)損益 =公允－賬面 =2 14－(240－ 20－ 216＋ 18)＝ 28－ 22＝ 6萬 借：交易性金融資產(chǎn) —變動(dòng) 6萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6萬 稅務(wù)處理： “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 不確認(rèn)所得，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額 4萬元。 處置或結(jié)算時(shí) —取得價(jià)款扣除歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得。 應(yīng)作納稅調(diào)減 800； 年度納稅申報(bào) ? 會計(jì)上：取得時(shí) A企業(yè)投資成本 8000小于8800，因此其差額 800計(jì)入當(dāng)期損益 ； 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 8800 貸：銀行存款 8000 營業(yè)外收入 800 年度納稅申報(bào) 第 7行 ” 權(quán)益法下股權(quán)投資持有期間損益 ” ： ? 條例第 1 83條，關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益，被投資企業(yè)作利潤分配時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)； ? 應(yīng)稅和免稅（全征或全免）；全免 —居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征 —持有時(shí)間不滿 12月收益； 年度納稅申報(bào) ? 會計(jì)核算：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會計(jì)期末的凈利潤自動(dòng)確認(rèn)損失或收益。 ? 確認(rèn)的行政事業(yè)性收費(fèi)當(dāng)年未上繳財(cái)政的部分不得扣除。 A賬面 45000元，交易日公允價(jià) 50000元； B賬面 40000元，公允價(jià)50000元。 年度納稅申報(bào) ? 申報(bào)思路 — 間接法 — 會計(jì)利潤基礎(chǔ)上納稅調(diào)整 遵從會計(jì)核算，方便會計(jì)人員填報(bào) 體現(xiàn)管理基礎(chǔ)，便于核實(shí)稅基 會計(jì)與稅法結(jié)合，便于稅企業(yè)申報(bào)信息化 年度納稅申報(bào) ? 一級附表 工商 ? （附表 14） 金融 ? 事業(yè) ? 主表 二級附表 ? （附表 511，對應(yīng)附表 3） ? 申報(bào)組成 — 查帳征收 ? 核定征收 — 定率征收 ? 清算申報(bào) ? 關(guān)聯(lián)企業(yè) 年度納稅申報(bào) 主表、附表結(jié)構(gòu)與關(guān)系 結(jié)構(gòu)分為四部分： ? 利潤總額計(jì)算（ 113行）； ? 應(yīng)納稅所得（ 1425行）； ? 應(yīng)納稅額（ 2640行）； ? 附列（ 4142行）。 核定征收申報(bào) 核定征收辦法 修訂后主要變化 ? 調(diào)整了應(yīng)稅所得率。 預(yù)繳申報(bào) 廣西國、地稅局 《 跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 （桂國稅發(fā)〔 2022〕 143號）。 第 52條 —除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 預(yù)繳申報(bào) ? 匯總納稅 總分支機(jī)構(gòu)； ? 合并納稅 子公司， 財(cái)稅 〔 2022〕 119號， 106戶企業(yè)集團(tuán)合并納稅， 08年有效， 09年停止執(zhí)行。應(yīng)關(guān)注： 第 16條：明確分支機(jī)構(gòu)采取承包經(jīng)營以及 加盟、掛靠形式的處理方法。 桂地稅發(fā) 〔 2022〕 72號文規(guī)定：我區(qū)核定應(yīng)稅所得率按總局 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行） 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕30號文）中 第八條的八個(gè)行業(yè)類別的應(yīng)稅所得率的下限執(zhí)行。 年度納稅申報(bào) ? 主表內(nèi)關(guān)系： 利潤總額 +納稅調(diào)整 +境外彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 =調(diào)整后所得 彌補(bǔ)虧損 =應(yīng)納稅所得 稅率 =應(yīng)納所得稅額 減免稅 抵免稅=境內(nèi)應(yīng)納稅額 +境外應(yīng)納應(yīng)抵稅額 =實(shí)際應(yīng)納所得稅額 已預(yù)繳稅額 =本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅 ? 主附表關(guān)系 ：主表項(xiàng)目與一級附表項(xiàng)目對應(yīng)；二級附表是一級附表的明細(xì)反映 年度納稅申報(bào) 主表 ? 利潤總額 —會計(jì)準(zhǔn)則利潤表、事業(yè)單位會計(jì)制度的，按對應(yīng)的附表項(xiàng)目 ? 利潤總額 —計(jì)算捐贈的基數(shù) ? 所得額 —納稅調(diào)整 財(cái)稅差異； 年度納稅申報(bào) ? 第 1621行不征稅收入、免稅收入等項(xiàng)目 列示 (調(diào)整表明細(xì) ) ? 第 21行抵扣應(yīng)納稅所得額 —?jiǎng)?chuàng)投企業(yè) (條例 97條， 國稅發(fā) 〔 2022〕 87號 ) ? 第 22行境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 —注意政策，內(nèi)外分算 年度納稅申報(bào) ? 第 23行納稅調(diào)整后所得 —負(fù)數(shù)作為當(dāng)年度虧損。 ? 準(zhǔn)則：公允價(jià)與換出賬面價(jià)值差計(jì)損益，即 A公允價(jià) 50000－ 45000＝ 5000元，計(jì)收益； B公允價(jià) 50000－ 40000元＝ 10000元，計(jì)入收益。 年度納稅申報(bào) 附表二 —工商企業(yè) —執(zhí)行準(zhǔn)則、會計(jì)制度 ? 注意事項(xiàng)： 除視同銷售外，填報(bào)會計(jì)核算的與收入對應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出及期間費(fèi)用； 需審批的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)盤虧、債務(wù)重組等，按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)，其差額作納稅調(diào)整； 不需審批項(xiàng)目，如借款利息支出、借款費(fèi)用資本化等，按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)，其差額作納稅調(diào)整。 ? 另外 :注意考慮投資與被投資企業(yè)的 會計(jì)政策調(diào)整 ，如被投資企業(yè)的固資、無資的折舊、攤銷年限和金額改變等等。 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —會計(jì)處理 持有期間 :公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià) (即上一估值日投資公允價(jià)值 )的差額確定 ， 計(jì)入損益 。 （會計(jì)公允： 20+18+6=4 ） 年度納稅申報(bào) 整體來看，本案例交易過程中稅收與會計(jì)不同處理所形成的差異為： 稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 計(jì)稅成本 稅費(fèi) = 18/201= 會計(jì)處理： = 差異 := 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —案例二 B公司 4月購買 10000股票，成交價(jià) 20元/股，交易費(fèi) 2022元。 第 13行 “ 不允許扣除的境外投資損失 ” ： ? —政策明確 ? —文件同上 年度納稅申報(bào) 第 14行 “ 不征稅收入 ” ： ?—稅法第 7條，條例第 26條 ?—財(cái)稅 〔 2022〕 151號財(cái)政事業(yè)基金 ?—財(cái)稅 〔 2022〕 87號，專項(xiàng)用途財(cái)政 ?—財(cái)稅 〔 2022〕 136號， 社保？ ?—財(cái)稅 〔 2022〕 68號， 期貨投資者保障基金？ ?—財(cái)稅 〔 2022〕 1號軟件即征即退稅款 年度納稅申報(bào) 第 15行 “ 免稅收入 ” ： ? 稅法第 26條，條例第 82－ 85條 ? ，財(cái)稅 〔 2022〕 123號，關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理的通知 ? 須同時(shí)滿足九個(gè)條件； ? 有效期五年，期滿前 3個(gè)月提出復(fù)審申請。 ? 按規(guī)定不得作廣告的不得扣除，煙草 年度納稅申報(bào) 第 28行 “ 捐贈支出 ” ： ? 稅法第 9條、條例第 51－ 53條，公益捐贈不超過利潤 12%； ? 特殊情況全額扣除： 汶川地震－財(cái)稅 〔 2022〕 104號，不管盈虧 北京奧運(yùn)－財(cái)稅 〔 2022〕 10號 上海世博－財(cái)稅 〔 2022〕 180號 年度納稅申報(bào) 第 29行 “ 利息支出 ” ： ? 條例第 38條，當(dāng)期發(fā)生不需資本化的，包括：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計(jì)算的部分； ? 不考慮個(gè)人借款問題； ? 對外投資借款計(jì)入成本； 年度納稅申報(bào) ? 企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按新準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。 會計(jì)處理： 2022年 1月實(shí)現(xiàn)銷售 借：長期應(yīng)收款 1000萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800萬元 未實(shí)現(xiàn)融資收益 200萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本 720萬元 貸：庫存商品 720萬元 年度納稅申報(bào) 2022年 11月收取貨款 借：銀行存款 200萬元 貸：長期應(yīng)收款 200萬元 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算確定的金額） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤銷抵減） 年度納稅申報(bào) 稅務(wù)處理： 2022年，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 200萬元，應(yīng)納稅調(diào)減800萬元，已抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用 作調(diào)增； 2022年 11月收入實(shí)現(xiàn) 200萬元，應(yīng)納稅調(diào)增 200萬元加上計(jì)算已抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用額。 ? 其他需明確的： 轉(zhuǎn)讓損失可用當(dāng)期的收益抵補(bǔ)，超過當(dāng)期投資收益部分結(jié)轉(zhuǎn)五年，第六年一次性用其他所得抵補(bǔ)完。 年度納稅申報(bào) 附表四 “ 彌補(bǔ)虧損表 ” ： ? 彌補(bǔ)虧損 —新舊稅法政策一致 ? 合并分立轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損： 原規(guī)定：吸收合并 —各自彌補(bǔ)； 新設(shè)合并 —收益 凈資產(chǎn)比例 現(xiàn)規(guī)定：新設(shè)合并 —凈資產(chǎn)總額 利率 年度納稅申報(bào) 附表五 “ 稅收優(yōu)惠 ” ： ? 分類： 7大類 44項(xiàng)；免稅、減計(jì)、加計(jì)、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅； ? 優(yōu)惠類型 —稅基、稅額、稅率、抵免； ? 判斷微利企業(yè) —從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、行業(yè)； ? 查賬征收、