【正文】 來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可據(jù)實扣除；如果超過扣除限額，其超過部分不得扣除，但可以在以后不超過 5年的稅額扣除余額中補扣。 ? 第 24條居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國 境外 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第 23條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 ? 納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補期內(nèi)，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，應(yīng)在發(fā)生虧損的年度填報 《 企業(yè)虧損審核表 》 ，由主管稅務(wù)機關(guān)或主管稅務(wù)機關(guān)認可的社會中介機構(gòu)對企業(yè)進行審定，以確保企業(yè)年度虧損的真實性和準確性，在年度終了后 45日內(nèi)，報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須附送 《 企業(yè)稅前彌補虧損申報表 》 ，稅務(wù)機關(guān)審核無誤后方可彌補。 ? 企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款，并處其稅款的 50%以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 2應(yīng)稅項目的所得，不足彌補以前年度虧損的，免稅項目也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。 ? 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間（同一國家）的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補，不同國家的盈虧也不得相互彌補。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由其就地按規(guī)定進行彌補。 ? 彌補期最長不得超過 5年 算； ，先虧先補，不能相加，不能斷開；，只能在稅后或用公積金彌補。 ? 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其 境外 營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減 境內(nèi) 營業(yè)機構(gòu)的盈利。 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的 凈值 ，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （五）其他費用的扣除 ? 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 固定資產(chǎn)修理支出與固定資產(chǎn)改良支出 （ 1）固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除； （ 2）符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理支出，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： a發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的 20%以上； b經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長 2年以上； c經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 ? 除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。 （四）長期待攤費用稅務(wù)處理 長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但攤銷期在一年以上的各項費用。 （ 3）若無，按不低于 10年攤銷。 （ 2）有合同年限，按合同年限。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷，采用直線法計算； 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其費用如作為開發(fā)費用在稅前一次性扣除的，該無形資產(chǎn)在使用期間不得再攤銷費用； ?使用年限： （ 1）有法律年限，按法律年限。 （三）無形資產(chǎn)稅務(wù)處理 ? 無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，它通常表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的一種法定權(quán)利或優(yōu)先權(quán)，或者企業(yè)具有的高于一般水平的獲利能力。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)合理預(yù)計的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 （二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)， 包括 經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ? 固定資產(chǎn)不得計算折舊的種類 排除法 1房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 2以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 6單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地； 7其他。 區(qū)別資本性支出與收益性支出 （一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理 ? 《 第 11條 》 固定資產(chǎn)是指使用期限超過 1年，在使用過程中保持原有的物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 ?當稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定相 不一致 時，以稅法規(guī)定方法確定應(yīng)納稅所得額。而稅法為納稅人實際發(fā)生壞帳損失，應(yīng)報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，先沖銷稅法規(guī)定提取的壞帳準備金，未沖銷完的部分可在當期應(yīng)稅所得中扣除。 最后，核銷壞帳的程序不同。 再次，壞帳準備的計提范圍不同。會計有余額百分比法、帳齡分析法和個別認定法。會計采用備抵法，稅法用直接轉(zhuǎn)銷法（納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額扣除，經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞帳準備金）。 本期按稅法規(guī)定增提的壞帳準備金 =期末計提壞帳準備的基數(shù) X稅法規(guī)定的壞帳準備金的提取比例 （期初計提壞帳準備金的基數(shù) X稅法規(guī)定的壞帳準備金的提取比例 本期實際發(fā)生的壞帳 +本期收回已核銷的壞帳） 企業(yè)已作為損失扣除，后又收回的應(yīng)收帳款，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 罰金 不得稅前扣除 罰款 企業(yè)間罰款可稅前扣除 政府對企業(yè)的行政罰款不得稅前扣除 準備金支出： 應(yīng)收帳款的壞帳準備、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備、存貨和投資跌價準備等。 ? 18依照有關(guān)法律、法規(guī)等準予扣除的其他項目： ? 會員費、財產(chǎn)保險費 ? 違約金、訴訟費 ? 差旅費、會議費、董事會會費 三、不準予扣除的項目 會計上稱“調(diào)表（所得稅稅表）不調(diào)帳” ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性收益款項； ? 企業(yè)所得稅稅款； ? 稅收滯納金； ? 罰金、罰款和被沒收財產(chǎn)的損失； ? 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； ? 贊助支出； ? 未經(jīng)核定的準備金支出； ? 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)的營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除； ? 與取得收入無關(guān)的其他支出。 ? 16勞動保護費：合理的準予扣除。折舊費、攤銷費準予扣除。 ? 稅前申報扣除管理費須報送資料。 ? 總機構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費，應(yīng)向所有的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)、享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進行分攤。 例：某企業(yè) 2022年 9月發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料30萬元（不含增值稅）， 10月取得保險公司賠款 5萬元，則：當年稅前扣除的財產(chǎn)損失 =30X（ 1+17%） 5=（萬元） ? 11匯兌損失：準予扣除。 ? 申報扣除各項財產(chǎn)損失的合法依據(jù)： 具有法律效力的外部證據(jù)； 具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明； 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 ? 各項財產(chǎn)損失扣除規(guī)定： 應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。 ? 非廣告性質(zhì)的贊助費不得稅前列支。 ? 9廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費 ? 廣告宣傳費用分為兩部分：一部分是正規(guī)的廣告費，另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費。按租入的固定資產(chǎn)價值部分提取折舊，分期扣除。 7固定資產(chǎn)租賃費 經(jīng)營租賃：分期據(jù)實扣除。 符合標準的社會保險 五險一金（可扣除） 保險費 商業(yè)保險 財險：經(jīng)營財險和責(zé)任險（可扣除）；個人家庭財險（不可扣除）。 ? 按規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可以在稅前扣除。 ? 例：某企業(yè)年度銷售額為 3500萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為 15萬元。當年直接給受災(zāi)地區(qū)災(zāi)民發(fā)放慰問金 10萬元，通過政府機構(gòu)對災(zāi)區(qū)捐贈 30萬元，其當年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少？ 其當年可在所得稅前列支的公益性捐贈限額 =300 12%=36萬 該企業(yè)當年公益性捐贈超支額為 10萬 5業(yè)務(wù)招待費 ? 限額扣除標準：按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 限額比例扣除 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度 利潤總額 12%以內(nèi)的部分（等同于捐贈金額得到 100%的扣除優(yōu)惠），準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 2三項費用： % ?職工工會經(jīng)費 2%（超過不得扣除） ?職工福利費 14%（超過不得扣除） ?職工教育經(jīng)費 %（超過準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除） 按不超過工資總額的比例進入成本 3利息費用 ? 向金融機構(gòu)借款的利息支出、企業(yè)債券利息支出，據(jù)實扣除 ? 向金融機構(gòu)以外借款的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同期同類貸款利率所計算的利息扣除（從低） 4借款費用 ? 不需資本化的準予扣除 ? 資本化的利息支出計入成本 4公益性捐贈 ? 公益捐贈是指捐贈人為了資助公益事業(yè)，自愿將其所有的財產(chǎn)贈與收益人或公益性組織管理、使用的行為。 按實際發(fā)放的工資總額扣除（即 據(jù)實扣除 ）基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資以及其他。 其他上文未提及的扣除項目：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，企業(yè)發(fā)生的傭金，企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，廣告支出，業(yè)務(wù)宣傳費，技術(shù)開發(fā)費加計扣除等。 損失：是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)、存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆帳損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒等因素造成的非常損失及其他損失。 ? 費用：期間費用。 ? 3接受捐贈收入的確認 自 2022年 1月 1日起，企業(yè)接受現(xiàn)金、非現(xiàn)金捐贈，均計人企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額 ? 4銷售貨物給購貨方的折扣銷售 增值稅的特殊銷售 ? 5企業(yè)收取的包裝物押金逾期 二、準予扣除的項目 （一）準予扣除項目應(yīng)遵循的原則 ? 真實性原則 ? 合法性原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 收付實現(xiàn)制 ? 配比原則 ? 相關(guān)性原則 ? 確定性原則（金額確定） ? 合理性原則（費用分配的合理 計算公式、分配方式） 二、準予扣除的項目 （二）準予扣除項目的基本 范圍（第八條） ：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 I視同 銷售收入 特殊計稅收入 ? 1對企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理 對企業(yè)減稅或返還流轉(zhuǎn)稅，一般情況均應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅（國家規(guī)定有指定用途除外）； 出口退回的增值稅不交企業(yè)所得稅而消費稅交企業(yè)所得稅。 ? D物質(zhì)及現(xiàn)金的溢余收入 ? E未納入財政管理的行政事業(yè)性收費