【正文】 現(xiàn)了什么重大變化？ 17 事后折扣，不可能在同一張發(fā)票上 ? 國稅函 〔 2022〕 1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 原來的規(guī)定 :國稅函 [1997]472號 如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，在按折扣后銷售額計(jì)算征收所得稅；但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。 ” 新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 20 收到返利該如何開發(fā)票？ 發(fā)布日期： 2022年 08月 10日 問題內(nèi)容： 我單位近期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。請問返利收入該開什么發(fā)票收取，如何報(bào)稅？ 21 根據(jù)（ 國稅發(fā) [2022]136號 ）根據(jù)： “ 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 ” 根據(jù) 國稅函 [2022]1279號 規(guī)定： “ 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 國家稅務(wù)總局 2022/08/10 23 營業(yè)稅 但是： 《 新營業(yè)稅條例 實(shí)施細(xì)則 》 第十五條第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財(cái)行為，在計(jì)算增值稅時(shí)，折扣不能也從銷售額中扣除。但計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額隨扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用而減少，縮小了稅基。 (真實(shí)性 ) 25 銷售折讓 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓； 銷售退回 企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 26 二、不征稅收入，有非常積極的變化 思考： 某公司來某區(qū)投資建設(shè)一五星級酒店，當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠條件是土地款超過每畝 4萬部分全額返還給該公司。 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第 (三 )項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 稅法上規(guī)定的 “ 財(cái)政撥款 ” ，只是政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，不包括企業(yè)取得的財(cái)政資金，因?yàn)槠髽I(yè)的資金一般是不會 “ 納入預(yù)算管理 ”的；對企業(yè)無償取得的財(cái)政資金，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的 “ 補(bǔ)貼收入 ” 。兩個(gè)文件合起來對不征稅收入做了界定。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例第 26條規(guī)定，財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算 管理 的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。 31 財(cái)稅 [2022]151號 三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 32 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別 企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。 條例第 28條 思考：企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出是否可以扣除？ 答：自 2022年起，免稅收入對應(yīng)的支出可以稅前扣除。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。 （ 2）免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。 33 不征稅收入和免稅收入如何區(qū)分？ 軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退 增值稅是 不征稅收入 還是 免稅收入 嗎？ ? 財(cái)稅 〔 2022〕 1號 一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 （二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 34 財(cái)稅 [2022]151號 一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 點(diǎn)評：不是不征稅收入，收入形成的費(fèi)用就可以扣除，能做免稅收入就做免稅收入。 舊法：國稅發(fā) [2022]118號文件（有稅率差的要補(bǔ)稅 》 新法 屬于免稅收入一律免稅。 （ 2）總分機(jī)構(gòu)和母子公司稅負(fù)均衡。 37 問題 1：舊法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？（看下頁） 2022版本納稅申報(bào)表、 《 關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知 》 （國稅發(fā) [1999]34號） 思考：企業(yè)是否愿意彌補(bǔ)虧損？ 問題 2：新法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？ 《 企業(yè)所得稅法 》 第 5條（應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式） 新申報(bào)表主表、 附表 3第 15行 、 附表 5第 3行 啟示：這樣做，完全剔除了免稅收入的影響。 納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 本辦法自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 42 （ 1）企業(yè)所得稅法 第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 44 問題 減免企業(yè)所得稅如何 合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用 ？ ? 國稅函 [2022]212號 一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件 （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)； （二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； ｛ *企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 90條釋義 “ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入僅指居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、組織、或者個(gè)人，所讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)所取得的收入。 45 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。 相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。（但是，這個(gè)文件沒有說如何分?jǐn)偲陂g費(fèi)用？） 四、企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅 （注意應(yīng)報(bào)送的材料）如： 《 納稅人減免稅申請審批表 》 ； 稅務(wù)登記證副本 ； 取得經(jīng)有權(quán)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定登記的技術(shù)合同復(fù)印件 ； 實(shí)際發(fā)生的技術(shù)性服務(wù)收入明細(xì)表 ； 開具的發(fā)票原件及復(fù)印件 ； 47 股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn) 及債務(wù)豁免對價(jià)收入 不征稅。 S上石化 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。在 2022 年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，調(diào)增了應(yīng)納企業(yè)所得稅額59,006, 元。據(jù)此公司向白銀市平川區(qū)地方稅務(wù)局遞交了關(guān)于申請企業(yè)所得稅返還的報(bào)告，申請返還企業(yè)所得稅 8,850, 元。 上述退還將減少公司 2022 年度所得稅費(fèi)用和公司欠繳企業(yè)所得稅款 8,850, 元，相應(yīng)增加本年度凈利潤8,850, 元。 甘肅靖遠(yuǎn)煤電股份有限公司董事會 二〇〇九年十一月三日 49 四、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi) 收入的確認(rèn) （收付實(shí)現(xiàn)制） ? 國稅函 [2022]98號文 關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。存在問題：橫向丌配比 思考： 如果合同規(guī)定最后一年付款呢？ 實(shí)際上企業(yè)所得稅在租金收入上，采取的是“收付實(shí)現(xiàn)制” 我們所稱的“收付實(shí)現(xiàn)制”并非是實(shí)際收到錢，而是合同上規(guī)定的收款日期，體現(xiàn)了納稅必要資金的原則。 結(jié)論：營業(yè)稅實(shí)際上也是采取的收付實(shí)現(xiàn)制。 52 出租的 房產(chǎn)稅： 收付實(shí)現(xiàn)制？ 稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的納稅人。納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應(yīng)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對于到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的納稅人，應(yīng)按照代開發(fā)票金額一次性繳納房產(chǎn)稅。 54 五、視同銷售 （一） 企業(yè)所得稅視同銷售的原則： 《 實(shí)施條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 用于市場推廣或銷售； 用于交際應(yīng)酬； 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 用于股息分配； 用于對外捐贈； 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 56 增值稅視同銷售 不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變 ? 國稅函 [2022]828號 一、除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 下列行為，視同銷售貨物 : （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。 57 （二） 企業(yè)所得稅和增值稅在視同銷售的不同： 企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，還包括了暫行實(shí)例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 58 無法確定銷售額的，增值稅以換出固定資產(chǎn)凈值為銷售額，而在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)