【正文】 》 實(shí)施條例第一百二十八條第二款的規(guī)定，對(duì)該建筑安裝企業(yè)取得的各類收入，按照規(guī)定的預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)所得稅。 心得 ：通過(guò) 納稅地點(diǎn)來(lái)決定 要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。但是，納稅人提供的 建筑業(yè) 勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅 勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？蛻舾骈_(kāi)發(fā)商違約，經(jīng)協(xié)商開(kāi)發(fā)商支付 800元違約金，客戶開(kāi) 普通收據(jù) ，開(kāi)發(fā)商列入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 。 乙企業(yè)是否可以扣除？ 甲企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正，并處 1萬(wàn)元罰款。價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的前提必須是交易實(shí)現(xiàn)。 76 《 關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 【 2022】114號(hào)）， 其中第六條中提出 “ 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除 ” ，對(duì) “ 合法有效憑據(jù) ” 的范圍如何理解？ 77 合法憑據(jù)要具體問(wèn)題具體分析 思考 1：甲企業(yè)對(duì)沒(méi)有發(fā)票的貨物進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估報(bào)告作為成本入帳，評(píng)估報(bào)告是否屬于合法有效的扣除憑證？ 答：不是。 75 一、稅前扣除的七大原則。 條例第 48條：企業(yè) “ 發(fā)生 ” 的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 中石油 曾經(jīng) 貸款 6億 元給太陽(yáng)星城的 開(kāi)發(fā)商冠城 ，而 貸款利率只有 %。Ａ以 5０萬(wàn)元的價(jià)格將其５０％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Ｂ，此時(shí)Ａ該如何計(jì)交個(gè)人所得稅？ 哪個(gè)正確？ （１）、（５０－５０）＊２０％＝０萬(wàn) （２）、（ 300－ 5０）＊２０％＝ 5０萬(wàn) 國(guó)稅函 〔 2022〕 285號(hào) : 持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到 工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 67 個(gè)人股東平價(jià)轉(zhuǎn)讓股份問(wèn)題 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額， 為應(yīng)納稅所得額 財(cái)產(chǎn)原值，是指： （一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用； （二）建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用； （三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用； （四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用； （五）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。 64 非貨幣性資產(chǎn)交換的稅法上是 按 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 作為 入賬價(jià)值 所得稅的規(guī)定 ： 所得稅實(shí)施條例第 58條 （ 5） 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式 取得的 固定資產(chǎn)， 以該資產(chǎn) 的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 所得稅實(shí)施條例第 66條 （ 3) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式 取得的 無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價(jià)值 和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 65 使用 賬面價(jià)值 計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)與稅法差異很大 使用 賬面價(jià)值 計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理： 如果非貨幣性資產(chǎn)交換 不具有商業(yè)性質(zhì) ，或者雖然具有商業(yè)性質(zhì)，但其換入、換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的 ，應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn) 的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的成本 ，不確認(rèn)損益。 如果非貨幣性資產(chǎn)交換即 具有商業(yè)性質(zhì) ，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值又能夠可靠地計(jì)量 ，則 該資產(chǎn) 交換可按下列方法進(jìn)行處理： 以 公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ； 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果不等，加上補(bǔ)價(jià)就相等了。 ? 《 土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。賬面價(jià) 值都是減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的 金額。 （ 1） 所得稅的規(guī)定 ： 所得稅實(shí)施條例第 58條（ 5） 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 所得稅實(shí)施條例第 66條（ 3) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) （ 2） 增值稅的規(guī)定 財(cái)稅 〔 2022〕 170號(hào) 五、本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 53 所得稅方面 （沒(méi)有辦法） 條例 第十九條 租金收入，按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 營(yíng)業(yè)稅方面 09年如果預(yù)收以后年度租金，則按新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例第 25條，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為收到預(yù)收款的當(dāng)天。房產(chǎn)出租的，應(yīng)以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。 51 （三）租金收入確認(rèn)規(guī)則 根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時(shí)間，一次性收取了 3年的租金， 每年租金 100萬(wàn)元，共 300萬(wàn)元，如何確認(rèn)收入？ 營(yíng)業(yè)稅 （ 1)依據(jù) 16號(hào)文件，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入計(jì)入 （已廢） （ 2)依據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定 實(shí)施細(xì)則第 24條： 條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天； 實(shí)施細(xì)則第 25條：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 特此公告。 根據(jù)（財(cái)稅 【 2022】 103 號(hào)）和（國(guó)稅函 [2022]375 號(hào)）文件精神，股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對(duì)價(jià)收入征免所得稅問(wèn)題的批復(fù) ? 國(guó)稅函 [2022]375號(hào) 根據(jù)（財(cái)稅 [2022]1號(hào)）的規(guī)定， （ 財(cái)稅 [2022]103號(hào) ）的有關(guān)規(guī)定，自 2022年 1月 1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權(quán)分置試點(diǎn)改革結(jié)束。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。 43 享受優(yōu)惠的條件要滿足 非法人分支機(jī)構(gòu)根本不獨(dú)立納稅，當(dāng)然不可以享受優(yōu)惠，總局答復(fù)并沒(méi)有任何問(wèn)題 . 企業(yè)就利用該文件好好地籌劃一下 ,馬上成立一個(gè)獨(dú)立的企業(yè) :辦理獨(dú)立的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照 ,帳務(wù)上獨(dú)立核算 ,計(jì)算收入 , 從形式上滿足條件。 41 問(wèn)題 內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)可以享受 稅優(yōu)惠政策嗎？ ? 國(guó)稅函 [2022]567號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復(fù) 成文日期： 20221010 江西泰和玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動(dòng)雖符合 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2022年版） 》 的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計(jì)入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅 納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。 （ 3）為了使得地區(qū)優(yōu)惠稅率政策真正能落到實(shí)處。 36 三、免稅收入和免征、減征所得 （一） 符合條件的居民企業(yè)間投資收益，丌再征稅。 （二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 如果利用財(cái)政撥款購(gòu)置環(huán)境保護(hù) ,安全生產(chǎn) ,節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 包括購(gòu)買設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。顯然， A公司不是納入預(yù)算管理 的單位、團(tuán)體或組織， 300萬(wàn)元雖由市財(cái)政撥付，但屬于獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，不屬于財(cái)政撥款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，繳納所得稅 。 一、對(duì)企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 28 財(cái)政撥款： 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的 “ 財(cái)政撥款 ” 之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。 ” 22 根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。我們是防偽稅控企業(yè)，實(shí)行一機(jī)多票（都是機(jī)開(kāi)票），如用普通增值稅發(fā)票開(kāi)具，報(bào)稅時(shí)就會(huì)形成銷售收入，就要提取銷項(xiàng)稅金。 注意 : “納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ” 第 4行 “ 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓中填列 (實(shí)際上作廢 ) 19 新增值稅條例實(shí)施細(xì)則已經(jīng)不強(qiáng)調(diào)同一張發(fā)票 原來(lái)的規(guī)定：國(guó)稅發(fā) [1993]154號(hào)規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 16 （四）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。能夠確認(rèn)實(shí)際利潤(rùn)的，按實(shí)際利潤(rùn)確認(rèn)企業(yè)所得額，不能確認(rèn)實(shí)際利潤(rùn)的，按預(yù)毛利計(jì)利確認(rèn)所得額。 13 結(jié)論 ? 收入在完工前取得時(shí)，按預(yù)計(jì)毛利率征稅； ? 收入在完工后取得時(shí)，按實(shí)際的毛利率征稅。 銀行按揭方式 分兩次 充分考慮經(jīng)濟(jì)利益流入 12 房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)有重大變化 第六條 企業(yè)通過(guò)正式簽訂 《 房地產(chǎn)銷售合同 》 或 《 房地產(chǎn)預(yù)售合同 》 所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 9 （二）增值稅：發(fā)出商品如何確認(rèn)銷售收入 ? 同樣不考慮經(jīng)濟(jì)利益的流入 ? 生產(chǎn)機(jī)構(gòu)發(fā)出商品如何確認(rèn)銷售收入 ? 簽了總合同，每次發(fā)貨的時(shí)候沒(méi)有合同，定期結(jié)算，結(jié)算多少，開(kāi)多少增值稅發(fā)票，通常發(fā)貨數(shù)大于開(kāi)票數(shù)。 6 比較會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)要考慮 “ 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ”這個(gè)條件，而在 稅法上無(wú)此條件 。 收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：