【正文】 遞延所得稅費(fèi)用（或收益），一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 ? 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。未扣折舊前的利潤總額為 11000元，適用稅率為 15％。假定當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為600 萬元。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，包括未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。 ? （ 4）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 ? 按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。 2022/8/22 27 ? 可抵扣暫時(shí)性差異， 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 ? （ 3）暫時(shí)性差異的分類 ? 暫時(shí)性差異按對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。 2022/8/22 25 ? 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；如稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。賬面價(jià)值我們都很熟悉，那么什么是計(jì)稅基礎(chǔ)呢？ ? 我們分為從資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)角度進(jìn)行分析。 ? （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。 2022/8/22 23 ? 分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 ? 上述四類永久性差異的影響會(huì)產(chǎn)生兩種結(jié)果： ? 一是稅前會(huì)計(jì)利潤大于納稅所得，如①④項(xiàng)； ? 二是稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得，如②③項(xiàng)。 ? 如各種罰款支出，在會(huì)計(jì)核算中作為營業(yè)外支出在稅前會(huì)計(jì)利潤中扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)，罰款支出不得扣除。 ? 某些收入，稅收上需要計(jì)入納稅所得，會(huì)計(jì)上則不計(jì)入當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤。 ? （ 1）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。 ? 納稅所得 是指根據(jù)稅務(wù)部門制訂的法規(guī)確定的、據(jù)以確定應(yīng)付（應(yīng)退）所得稅金額的本期損益額。 ? 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)把 “ 費(fèi)用 ” 定義為： 2022/8/22 19 ? “ 會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起所有者權(quán)益的減少，但不包括與產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的類似事項(xiàng) ” 。因此，在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制下，把所得稅作為收益來分配是順理成章的。在生產(chǎn)資料公有制的條件下 ,國家是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的唯一代表，產(chǎn)權(quán)的一個(gè)重要特征就是具有分配權(quán)。 ? 三是這樣處理能適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的深入，有利于與國際會(huì)計(jì)接軌（目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及世界上一些主要國家均把所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用看待，在凈利潤前扣除）。 ? 二是從會(huì)計(jì)學(xué)的角度出發(fā)， 認(rèn)為所得稅是企業(yè)純收入的一部分，它的性質(zhì)與利潤計(jì)算公式中的 “ 營業(yè)收入－費(fèi)用（或成本）＝利潤 ” 中的費(fèi)用是不一樣的，而是與股利的性質(zhì)相同。 2022/8/22 16 ? 前者從國家與分配客體的關(guān)系上揭示了稅收的質(zhì)的規(guī)定性，后者從分配目的上揭示了稅收的質(zhì)的規(guī)定性。 ? 【 例 13— 1】 某企業(yè)在 2022年度決算時(shí)，各損益類賬戶 12月 31日的余額如下： ? 科目名稱 余額（元） ? 主營業(yè)務(wù)收入（貸） 18 900 000 ? 營業(yè)務(wù)稅金及附加（借） 945 000 ? 主營業(yè)務(wù)成本（借） 10 500 000 ? 銷售費(fèi)用（借） 420 000 ? 管理費(fèi)用（借） 1 785 000 2022/8/22 12 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用（借） 450 000 ? 其他業(yè)務(wù)收入（貸） 774 000 ? 其他業(yè)務(wù)支出（借） 704 000 ? 投資收益（貸） 315 000 ? 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （貸） 1 200 000 ? 營業(yè)外收入（貸） 735 000 ? 營業(yè)外支出（借） 378 000 ? 所得稅（借） 1 944 360 ? 資產(chǎn)減值損失（借） 850 000 ? 根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 18 900 000 2022/8/22 13 ? 其他業(yè)務(wù)收入 774 000 ? 營業(yè)外收入 735 000 ? 投資收益 315 000 ? 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200 000 ? 貸：本年利潤 21 924 000 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用類賬戶余額 ： ? 借：本年利潤 17 976 360 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 500 000 ? 營業(yè)務(wù)稅金及附加 945 000 ? 其他業(yè)務(wù)支出 704 000 ? 銷售費(fèi)用 420 000 ? 管理費(fèi)用 1 785 000 2022/8/22 14 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 000 ? 營業(yè)外支出 378 000 ? 資產(chǎn)減值損失（借） 850 000 ? 所得稅 1 944 360 ? （ 3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤： ? 本年凈利潤＝ 21 924 00017 976 360＝ 3 947 640（元） ? 借：本年利潤 3 947 640 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 3 947 640 2022/8/22 15 所得稅 ? 所得稅的性質(zhì) ? 所得稅是以在分配領(lǐng)域內(nèi)發(fā)生的收益額為課征對(duì)象的一個(gè)通行稅種 ,具有公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)純收入、平抑社會(huì)財(cái)富以及引導(dǎo)投資流向等方面的作用。如為借方余額，反映本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的凈虧損。這兩個(gè)科目的收入總額和支出總額，即為利潤表上列示的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項(xiàng)目。 ? 營業(yè)外支出主要包括： 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益捐贈(zèng)支出、非常損失等。 ? 雖然可以給營業(yè)外收入和支出下一個(gè)定義，但實(shí)務(wù)上仍然很難清楚地劃分究竟什么是與經(jīng)營活動(dòng)有直接聯(lián)系的項(xiàng)目，什么是與經(jīng)營活動(dòng)無直接聯(lián)系的項(xiàng)目，而且這種劃分標(biāo)準(zhǔn)各類企業(yè)因情況不同也相差懸殊。 ? 在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)過程中，難免會(huì)遇到一些與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無直接聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 營業(yè)外收支凈額＝利潤總額 ? 盡管世界各國對(duì)利潤的計(jì)算步驟、內(nèi)容和分類不盡相同，但通常都采用編制利潤表的方法來計(jì)算利潤。 ? 第二步， 計(jì)算從次要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得的利潤，一般僅列示其收入和直接成本或直接費(fèi)用。這種方法遵循的是交易觀。因此，可以通過計(jì)算和比較期初和期末凈資產(chǎn)來確定一個(gè)會(huì)計(jì)期的利潤。這種方法的理論基礎(chǔ)是資本維持觀。 ? （ 3）凈利潤 ? 凈利潤 =利潤總額 所得稅費(fèi)用 ? 所得稅費(fèi)用 是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 ? ② “ 營業(yè)成本 ” 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)際成本總額 。2022/8/22 1 本年利潤 所得稅 利潤分配 第 11章 利 潤 2022/8/22 2 本年利潤 ? 利潤的構(gòu)成 ? 1)利潤的構(gòu)成 ? 利潤是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的用貨幣表現(xiàn)的全部經(jīng)營活動(dòng)獲得的最終成果，也稱財(cái)務(wù)成果，它是企業(yè)的會(huì)計(jì)要素之一。 ? （ 1）營業(yè)利潤 ? 營業(yè)利