【正文】 ? 1. 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)款加上支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬的為達(dá)到其預(yù)定用途的其他支出為計(jì)稅依據(jù)。 ? 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 （七）未經(jīng)核定的 準(zhǔn)備金 支出； （八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。其中所含不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除 ? [例題 ]某企業(yè) 2022年毀損一批庫(kù)存材料，帳面價(jià)值 （含運(yùn)費(fèi) ），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和確認(rèn)，在所得稅前扣除的損失金額為（ ） ? A． B． 11850 C． D． 10900 ? 1準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目 ? 會(huì)員費(fèi)、合理會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 33 ? 1手續(xù)費(fèi)和傭金 ? 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)保企業(yè)按當(dāng)年保費(fèi)收入扣除退保金后的余額的 15%計(jì)算限額。 ? 保險(xiǎn)費(fèi)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除 ? 1租賃費(fèi)：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除 ? 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分期據(jù)實(shí)扣除 ? [例題 ]某企業(yè)自 2022年 5月 1日起租入一幢門(mén)房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付年租金 24萬(wàn)元，則記入 2022年成本費(fèi)用的租金是多少？ ? 24247。 ? 廣告支出的三個(gè)條件：通過(guò)工商批準(zhǔn)部門(mén)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)；以支付費(fèi)用并取得相應(yīng)的發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。 ? 保險(xiǎn)：符合規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn) ——可扣除 ? 商業(yè)保險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)等 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 27 ? 利息費(fèi)用 ? (1)非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，金融企業(yè)的存款利息支出和同業(yè)拆借， 債務(wù)利息支出按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除； ? 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出， 按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除 。 ? [例題 ]某企業(yè) 2022年為本企業(yè)雇員支付工資 300萬(wàn)元、獎(jiǎng)金40萬(wàn)元、地區(qū)補(bǔ)貼 20萬(wàn)元，國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn) 10萬(wàn)元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 12萬(wàn)元，當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的金額是（ ）萬(wàn)元。 ? 實(shí)際發(fā)生的 合理 職工工薪準(zhǔn)予在稅前扣除 ? 基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、班工資、以及與受雇有關(guān)的其他支出 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 25 ? 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) ? 實(shí)際發(fā)生的上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際扣除。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 23 ? 3 稅金 ? 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外 的實(shí)際發(fā)生的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花費(fèi)等 ? 準(zhǔn)予扣除的稅金有兩種方式：一是發(fā)生當(dāng)期扣除；另一發(fā)生當(dāng)期記入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢? ? 4 損失 ? 指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失、毀損、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆帳損失、自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失以及其他損失。 ?注意：支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分營(yíng)利性支出和非營(yíng)利性支出；不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)不得扣除對(duì)應(yīng)的折舊攤銷(xiāo)等；不得重復(fù)扣除 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 22 ? 1 成本 ——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本 ? 成本是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的銷(xiāo)售成本、業(yè)務(wù)支出。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 18 ? [例題 ]以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確定時(shí)間正確的表述有（ ） ? A．股息紅利等權(quán)益性收入，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn) ? B．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的確認(rèn)時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? C．租金收入，在實(shí)際收到的租金收入時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? D．接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 19 ? 二、不征稅收入和免稅收入 （一）不征稅收入 ? 收入總額中的下列收入為不征稅收入： 財(cái)政撥款； 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 宣傳媒介的收費(fèi) 廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾時(shí)，制作費(fèi)按完工進(jìn)度。 ? 商業(yè)折扣，按折扣后的金額確定銷(xiāo)售收入金額， ? 現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 ? 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠計(jì)量。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 14 ? （四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確定 ? 遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 ? 固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。 ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)則是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，是由利潤(rùn)賬戶(hù)和損益表所反映出來(lái)的、企業(yè)于一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果。 ? 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。 ?其它所得：企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類(lèi)財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； ? 非居民企業(yè)的征稅對(duì)象：設(shè)有場(chǎng)所的，就其場(chǎng)所來(lái)源于境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與場(chǎng)所有 實(shí)際聯(lián)系 的所得。 ? 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 ? 獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅，征收個(gè)人所得稅。 ? 現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本規(guī)范，是 1993年 12月 13日國(guó)務(wù)院頒布的 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 》 。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。 ? 2022年 3月 16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 ? 2022年 1月 1日實(shí)行 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 3 二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn) ? 將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：居民企業(yè)無(wú)限納稅義務(wù) ? 征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得：應(yīng)稅收入扣除成本、費(fèi)用、稅金和損失后的余額 ? 征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 ? 按年計(jì)征，分期預(yù)繳的辦法 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 4 第二節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象 一、納稅義務(wù)人 （一）類(lèi)型：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）。 ?包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制、外商投資、外國(guó)企業(yè)以及由所得的其他組織。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 7 二、征稅對(duì)象 ? 居民企業(yè)的征稅對(duì)象：來(lái)源于境內(nèi)境外的所得 ?包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)服務(wù)以及其它所得。實(shí)際征收按10% ，小型微利企業(yè) 20% ? 重點(diǎn)扶植的高新企業(yè)減按照 15%征收。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，它包括企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 11 ? 一、收入總額 ? 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額 （一）收入確定的基本規(guī)定包括： 銷(xiāo)售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 —權(quán)責(zé)發(fā)生制 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ——以投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期 利息收入 ——按合同約定的債務(wù)人支付利息的日期 確定收入的實(shí)現(xiàn) 租金收入 ——按照 合同方約定的承租人應(yīng)付租金日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ——按照 合同約定的應(yīng)付使用費(fèi)的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 接受捐贈(zèng)收入 ——實(shí)際收到接受 捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí) 其他收入。 （ 1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售 （ 2）用于交際應(yīng)酬 （ 3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （ 4）用于股息分配 （ 5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的行為 收入確認(rèn)方法 發(fā)生視同銷(xiāo)售時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定收入，屬于外購(gòu)的，按購(gòu)入價(jià)格。 ? 收入的金額能夠可靠的計(jì)量。 ? 銷(xiāo)售商品以舊換新的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 勞務(wù)費(fèi) 長(zhǎng)期重復(fù)提供的，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。 ? 符合條件的非營(yíng)利組織收入 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 20 ? [例題 ]以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的有（ ） ? A．企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金 ? B．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 ? C．企業(yè)取得的，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金 ? D．國(guó)債利息收入 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 21 ? 三、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 ?企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得 收入有關(guān)的、合理的支出 ，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ? （一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則 ?1 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則； 2 配比原則； 3 相關(guān)性原則； 4 確定性原則； 5 合理性原則 ? （二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍 ?包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 （ 2）管理費(fèi)用 （ 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其它非資本化支出。 2022/6/2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 24 ? （三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) ——18 項(xiàng) ? （一）工資、薪金支出 具體規(guī)定如下： ? 1