【正文】 （五）其他費(fèi)用的扣除 ? 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ? 除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。 （ 3）若無，按不低于 10年攤銷。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷，采用直線法計(jì)算； 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其費(fèi)用如作為開發(fā)費(fèi)用在稅前一次性扣除的，該無形資產(chǎn)在使用期間不得再攤銷費(fèi)用； ?使用年限： （ 1）有法律年限，按法律年限。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)合理預(yù)計(jì)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? 固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊的種類 排除法 1房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 2以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 6單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地； 7其他。 ?當(dāng)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相 不一致 時(shí)，以稅法規(guī)定方法確定應(yīng)納稅所得額。 最后，核銷壞帳的程序不同。會(huì)計(jì)有余額百分比法、帳齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。 本期按稅法規(guī)定增提的壞帳準(zhǔn)備金 =期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的基數(shù) X稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備金的提取比例 （期初計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的基數(shù) X稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備金的提取比例 本期實(shí)際發(fā)生的壞帳 +本期收回已核銷的壞帳） 企業(yè)已作為損失扣除，后又收回的應(yīng)收帳款，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 18依照有關(guān)法律、法規(guī)等準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目： ? 會(huì)員費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) ? 違約金、訴訟費(fèi) ? 差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi) 三、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 會(huì)計(jì)上稱“調(diào)表（所得稅稅表）不調(diào)帳” ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性收益款項(xiàng)； ? 企業(yè)所得稅稅款； ? 稅收滯納金； ? 罰金、罰款和被沒收財(cái)產(chǎn)的損失； ? 本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； ? 贊助支出； ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除； ? 與取得收入無關(guān)的其他支出。折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 ? 總機(jī)構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向所有的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)、享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 申報(bào)扣除各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失的合法依據(jù)： 具有法律效力的外部證據(jù)； 具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明； 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 ? 非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)不得稅前列支。按租入的固定資產(chǎn)價(jià)值部分提取折舊，分期扣除。 符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn) 五險(xiǎn)一金（可扣除） 保險(xiǎn)費(fèi) 商業(yè)保險(xiǎn) 財(cái)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)（可扣除）；個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除）。 ? 例：某企業(yè)年度銷售額為 3500萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 15萬元。 ? 限額比例扣除 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度 利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分（等同于捐贈(zèng)金額得到 100%的扣除優(yōu)惠），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除（即 據(jù)實(shí)扣除 ）基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、加班工資以及其他。 損失：是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)、存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆帳損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒等因素造成的非常損失及其他損失。 ? 3接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn) 自 2022年 1月 1日起，企業(yè)接受現(xiàn)金、非現(xiàn)金捐贈(zèng)，均計(jì)人企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ? 4銷售貨物給購貨方的折扣銷售 增值稅的特殊銷售 ? 5企業(yè)收取的包裝物押金逾期 二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 （一）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則 ? 真實(shí)性原則 ? 合法性原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 收付實(shí)現(xiàn)制 ? 配比原則 ? 相關(guān)性原則 ? 確定性原則（金額確定） ? 合理性原則（費(fèi)用分配的合理 計(jì)算公式、分配方式） 二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 （二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本 范圍（第八條） ：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? D物質(zhì)及現(xiàn)金的溢余收入 ? E未納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) ? F補(bǔ)貼收入： 包括企業(yè)得到的各級(jí)財(cái)政部門給予的專項(xiàng)補(bǔ)貼收入、企業(yè)實(shí)際收到的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、教育稅附加返還款。 有價(jià)證券中 股權(quán) 性質(zhì)的 ?稅法認(rèn)同的一切收入 ?外延的列舉 一、收入總額 ?（五）租 金 收入 出租固定資產(chǎn)、包裝物 ?（六）利息收入 ：指企業(yè)進(jìn)行 債權(quán) 投資所取得的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。 ? （二） 提供勞務(wù)收入： 包括從事各類服務(wù)而取得的收入。 （ 1）國(guó)債利息收入； （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （ 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 1確認(rèn)收入，是計(jì)算企業(yè)所得稅的重要前提 A收入范圍的確定體現(xiàn)對(duì)收入的內(nèi)涵和外延的界定“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 ? 2確定納稅人的范圍為“企業(yè)和其他取得收入的組織”。 4其他。 第七章 企業(yè)所得稅 （ 202 1） 是國(guó)家對(duì)企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 ? 納稅調(diào)整減少額： 1彌補(bǔ)以前年度（ 5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額； 2減稅或免稅收益； 3境外企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)（先從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中調(diào)減，再還原成稅前所得并入應(yīng)納稅所得額）。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。 企 業(yè) 居民 依法在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 或 依照外國(guó)（地區(qū)）法律 負(fù) 無限 納稅義務(wù) 企業(yè) 成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi) 非居民 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 負(fù) 有限 或 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所， 納稅義務(wù) 企 業(yè) 但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 二、 企業(yè)所得稅稅率 ?（ 標(biāo)準(zhǔn)稅率 —33% ?優(yōu)惠稅率 ? 年度應(yīng)納稅所得額小于（等于） 3萬元 ，減按18% ? 年度應(yīng)納稅所得額大于 3萬元且小于 10萬元 ，減按 27%） 1企業(yè)所得稅稅率 25% 2對(duì)非居民企業(yè)的特殊規(guī)定 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi) 未 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 ， 或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 沒有 實(shí)際聯(lián)系的 20%（實(shí)際減按 10%） 3對(duì)小型微利企業(yè)的照顧 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率 4低稅率支持國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率 三、征稅對(duì)象 ?征稅對(duì)象即應(yīng)納稅所得額 ?企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除 不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除 以及允許彌補(bǔ)的以前年度 虧損 后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 C免稅收入：是指政府可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，在一定時(shí)間免予征稅的收入范圍，其本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但準(zhǔn)予免除。 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成果。 ? （四）股息、紅利收入： 企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資所取得的股息、紅利收入。 ?（九）其他收入：除前項(xiàng)外的一切合法收入 一、收入總額 ? A固定資產(chǎn)盤盈收入 ? B罰 息 收入 ? C債務(wù)重組收入： 指?jìng)鶆?wù)人實(shí)際支付的金額小于應(yīng)付債權(quán)的金額，包括因債權(quán)人解散、撤消、終止等造成無法支付的款項(xiàng)等。 ? 2資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理 清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評(píng)估增值 不計(jì)人應(yīng)納稅所得額； 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈收益 需計(jì)人應(yīng)納稅所得額； 以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 按公允價(jià)值銷售確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓的所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅； 股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值 調(diào)整相應(yīng)帳戶，可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ? 稅金：六稅一費(fèi)（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加）、增值稅除外、進(jìn)入管理費(fèi)用的四稅（房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅）除外。 （三） 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 1工資、薪金支出：有雇傭關(guān)系的勞動(dòng)報(bào)酬。 ? 扣除要件：必須是通過中國(guó)境內(nèi)縣級(jí)以上非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)來進(jìn)行 中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)人口福利基金會(huì)、光華科技基金會(huì)及其他。（以 孰低 為扣除金額）超標(biāo)部分 不能 在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除。 融資租賃：租賃費(fèi)不得直接扣除。在財(cái)務(wù)上由營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）開支，自 2022年起計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)限額扣除 ? 不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分， 準(zhǔn)予 在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ? 廣告支出費(fèi)的條件： 通過工商部門批準(zhǔn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)制作； 已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)的發(fā)票； 通過一定媒體傳播。 企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。 ? 12支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) ? 計(jì)提管理費(fèi)的比例一般不得超過總收入的 2%； ? 計(jì)提管理費(fèi)的收入范圍：總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性收入和非經(jīng)