【正文】 業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 第二部分 扣除事項 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) ? 國稅函 【 2022】 79號 ? 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照 《 企業(yè)年金試行辦法 》 的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 四、設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。 二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 ? 為員工上下班交通或上班時間內(nèi)購買的團體意外險，屬于商業(yè)保險，不允許稅前扣除。 第二部分 扣除事項 基本保險、補充保險與商業(yè)保險 ? 《 條例 》 第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 第二部分 扣除事項 利息支出 ? 總局公告 【 2022】 34號 ? 鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供 “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” ，以證明其利息支出的合理性。 該期間借款額 ? 企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 ? 財稅 【 2022】 121號 ? 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： ? （一）金融企業(yè)，為 5： 1； ? （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 第二部分 扣除事項 捐贈 ? 財稅 【 2022】 45號 ? 2022年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單 ? ? ? ? ? ? 第二部分 扣除事項 捐贈 ? 財稅 【 2022】 47號 ? 中華全國總工會和中國紅十字會總會具有2022年度公益性捐贈稅前扣除資格。 第二部分 扣除事項 捐贈 ? 財稅 【 2022】 124號 ? 企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。 ? （二）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 第二部分 扣除事項 廣告宣傳費 ? 財稅 【 2022】 48號 ? 對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第二部分 扣除事項 業(yè)務(wù)招待費 ? 國稅函 【 2022】 202號 ? 企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括 《 實施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 第二部分 扣除事項 職工教育經(jīng)費 ? 財稅 【 2022】 63號 ? 對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額 8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第二部分 扣除事項 職工教育經(jīng)費 ? 財建 【 2022】 317號 ? 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括： ? ⑴上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? ⑵各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? ⑶崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? ⑷專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? ⑸特種作業(yè)人員培訓(xùn)； 第二部分 扣除事項 職工教育經(jīng)費 ? ⑹ 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； ? ⑺職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； ? ⑻購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? ⑼職工崗位自學(xué)成才獎勵費用； ? ⑽職工教育培訓(xùn)管理費用； ? ⑾有關(guān)職工教育的其他開支。 第二部分 扣除事項 職工福利費 ? 蘇人社發(fā) 【 2022】 268號 ? 在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到 33℃ 以下工作的（不含 33℃ ），應(yīng)當(dāng)向職工支付夏季高溫津貼，具體標(biāo)準(zhǔn)是每人每月 200元，支付時間為 4個月（ 6月、 7月、 8月、9月）。 第二部分 扣除事項 職工福利費 ? 2022年國稅匯算清繳政策解答 ? 企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報刊費以及報銷的醫(yī)療費不得在稅前扣除。 第二部分 扣除事項 職工福利費 ? 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 第二部分 扣除事項 工資 ? 總局公告 【 2022】 15號 ? 關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題 ? 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 第二部分 扣除事項 ? 目錄 ? 一、工資 二、職工福利費 ? 三、職工教育經(jīng)費 四、工會經(jīng)費 ? 五、業(yè)務(wù)招待費 六、廣告、業(yè)務(wù)宣傳費 ? 七、手續(xù)費及傭金支出 八、捐贈問題 ? 九、利息支出 十、社會保險與商業(yè)保險 ? 十一、各類準(zhǔn)備金 十二、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) ? 十三、資產(chǎn)損失 十四、勞動保護費 ? 十五、差旅費會議費及黨組活動 十六、通訊費用 第二部分 扣除事項 工資 ? 《 條例 》 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 第一部分 收入 視同銷售收入 ? 國稅函 【 2022】 828號 ? 視同銷售的判斷原則是資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變。 ? 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。 ? （四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 ? 三、在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。 第一部分 收入 分期確認收入 ? 《 條例 》 第二十三條（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 但是，新文件僅適用于提前支付租金，如滯后跨期收取，仍應(yīng)適用收付實現(xiàn)制，在租金問題上仍可能出現(xiàn)稅收與會計的差異 。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實施條例 》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 第一部分 收入 租金收入 ? 國稅函 【 2022】 79號 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 第一部分 收入 租金收入 ? 所以， 79文件下發(fā)后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認 100萬元收入（ 09年亦為 100萬元），堅持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，與會計一致。（預(yù)繳時會計收入不含利息） 第一部分 收入 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 ? 國稅函 【 2022】 79號規(guī)定： ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。 第一部分 收入 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 ? 總局公告 【 2022】 34號 ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 第一部分 收入 專項用途財政性資金 ? 二、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? （三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體包括： ? （一）對被征用資產(chǎn)價值的補償； ? （二）因搬遷、安置而給予的補償； ? （三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償； ? （四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款； ? （五）其他補償收入。 ? 企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 ? 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。 第一部分 收入 視同銷售收入 ? 《 條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 第一部分 收入 視同銷售收入 ? 國稅發(fā) 【 2022】 31號 ? 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、 對外投資 、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。 第二部分 扣除事項 工資 ? 財企 【 2022】 242號 ? 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 第二部分 扣除事項 職工福利費 ? 國稅函 【 2022】 3號： ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。企業(yè) 2022年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職