【正文】 任職或受雇單位發(fā)生的工資費(fèi)用支出進(jìn)行比對(duì)，從中查找差異及存在問(wèn)題，從而強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 工資 ? 總局公告 【 2022】 12號(hào) ? 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 第二部分 扣除事項(xiàng) 工資 ? 總局公告 【 2022】 15號(hào) ? 關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題 ? 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 《 條例 》 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 國(guó)稅函 【 2022】 3號(hào)： ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 國(guó)稅函 【 2022】 98號(hào) ? 企業(yè) 2022年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2022年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 2022年國(guó)稅匯算清繳政策解答 ? 企業(yè)為離退休人員發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)不得在稅前扣除。 ? 企業(yè)為離家遠(yuǎn)的職工以單位的名義租房負(fù)擔(dān)的合理的租金，憑取得的發(fā)票，作為職工福利費(fèi)在稅前扣除。 ? 企業(yè)組織職工外出旅游，如屬于員工福利性質(zhì)，其發(fā)生的合理的支出在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有進(jìn)一步明確前，暫可以在職工福利費(fèi)中列支。企業(yè)給職工發(fā)放的合理的旅游費(fèi)，也可以在職工福利費(fèi)中列支。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 蘇人社發(fā) 【 2022】 268號(hào) ? 在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到 33℃ 以下工作的（不含 33℃ ），應(yīng)當(dāng)向職工支付夏季高溫津貼，具體標(biāo)準(zhǔn)是每人每月 200元，支付時(shí)間為 4個(gè)月（ 6月、 7月、 8月、9月）。企業(yè)按此標(biāo)準(zhǔn)支付的高溫津貼，可按照規(guī)定稅前扣除。 ? 通過(guò)開(kāi)展集體協(xié)商、簽訂集體合同、制定規(guī)章制度等方式，明確本單位夏季高溫津貼發(fā)放的具體崗位工種等，以及在非高溫場(chǎng)所作業(yè)職工的津貼標(biāo)準(zhǔn)。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 《 條例 》 第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 財(cái)建 【 2022】 317號(hào) ? 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： ? ⑴上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? ⑵各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? ⑶崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? ⑷專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? ⑸特種作業(yè)人員培訓(xùn)； 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? ⑹ 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； ? ⑺職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； ? ⑻購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? ⑼職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； ? ⑽職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； ? ⑾有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 國(guó)稅函 【 2022】 98號(hào) ? 對(duì)于在 2022年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2022年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 國(guó)稅函 【 2022】 202號(hào) ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù) 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》（財(cái)稅 【 2022】 1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工教育經(jīng)費(fèi) ? 財(cái)稅 【 2022】 63號(hào) ? 對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額 8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 《 條例 》 第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 總局公告 【 2022】 24號(hào) ? 自 2022年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 《 條例 》 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 第二部分 扣除事項(xiàng) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 國(guó)稅函 【 2022】 202號(hào) ? 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括 《 實(shí)施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。 第二部分 扣除事項(xiàng) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 蘇國(guó)稅發(fā) 【 2022】 79號(hào) ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在 2022年 1月 1日以后銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，但開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，已作為計(jì)提基數(shù)的未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 第二部分 扣除事項(xiàng) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 國(guó)稅函 【 2022】 79號(hào) ? 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 第二部分 扣除事項(xiàng) 廣告宣傳費(fèi) ? 《 條例 》 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 廣告宣傳費(fèi) ? 財(cái)稅 【 2022】 48號(hào) ? 對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 手續(xù)費(fèi)和傭金 ? 財(cái)稅 【 2022】 29號(hào) ? 一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 ? （一）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 ? （二）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 第二部分 扣除事項(xiàng) 手續(xù)費(fèi)和傭金 ? 二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ? 三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 ? 四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 《 稅法 》 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 財(cái)稅 【 2022】 124號(hào) ? 企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 國(guó)稅函 【 2022】 202號(hào) ? 除 汶川 北京奧運(yùn)會(huì) 2022年上海世博會(huì)等三項(xiàng)為據(jù)實(shí)扣除外，其他都受到比例限制 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 財(cái)稅 【 2022】 45號(hào) ? 對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的 《 非稅收入一般繳款書(shū) 》 收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 ? 縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 財(cái)稅 【 2022】 45號(hào) ? 2022年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單 ? ? ? ? ? ? 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 財(cái)稅 【 2022】 47號(hào) ? 中華全國(guó)總工會(huì)和中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)具有2022年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。 ? 注：公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格不是終身制，以當(dāng)年公布的名單為準(zhǔn)。受贈(zèng)單位不在名單的一律納稅調(diào)整。 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 關(guān)于公布繼續(xù)獲得 2022年度、 2022年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的基金會(huì)和社會(huì)團(tuán)體名單（第一批）的通知 ? 蘇財(cái)稅 【 2022】 29號(hào) ? 一、民政慈善類基金會(huì) (60家 ) ? 二、見(jiàn)義勇為類基金會(huì)（ 37家） ? 三、教育類基金會(huì)（ 70家） ? 四、其他公益類基金會(huì)（ 37家） ? 五、民政慈善類社會(huì)團(tuán)體（ 43家） 第二部分 扣除事項(xiàng) 利息支出 ? 《 稅法 》 第四十六條規(guī)定： “ 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 財(cái)稅 【 2022】 121號(hào) ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： ? （一）金融企業(yè)，為 5： 1； ? （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 第二部分 扣除事項(xiàng) 利息支出 ? 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 31號(hào) ? 《 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 第二十一條規(guī)定： “ 企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，