【正文】 扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定 銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 售后回購(gòu) 方式銷售商品的 ， 銷售的 商品按售價(jià)確認(rèn)收入 ， 回購(gòu)的商品 作為 購(gòu)進(jìn)商品處理 。 ⑵銷售商品采取 預(yù)收款 方式的，在 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 2022/5/25 74 例 ，不需 繳納企業(yè)所得稅的有 ( )。 ⑴用于市場(chǎng)推廣或銷售； ⑵用于交際應(yīng)酬； ⑶用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； ⑷用于股息分配； ⑸用于對(duì)外捐贈(zèng)； 2022/5/25 73 ⑹其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。這里考慮視同銷售收入和成本及同時(shí)考慮捐贈(zèng)限額的思路要在做綜合題的時(shí)候特別注意。關(guān)于實(shí) 物捐贈(zèng)過程中的收入問題有兩類：一是接受捐贈(zèng)，屬于一般收入中接受捐贈(zèng)收入，是企業(yè)收入 總額的一類，已在例題 10中體現(xiàn)。 2022/5/25 67 例 ，捐贈(zèng)方無(wú)償提 供按市場(chǎng)價(jià)格開具的增值稅發(fā)票注明價(jià)款 10萬(wàn)元，增 值稅 ；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi) ，則： 受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括： 受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，但 不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的， 2022/5/25 65 應(yīng)當(dāng) 視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) ，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2022/5/25 61 例 正確的有 ( )。 例 讓 ( )。 。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 。 2022/5/25 53 （二）一般收入的內(nèi)容與確認(rèn) 。 A．債務(wù)的豁免 B．股權(quán)投資 C．勞務(wù) D．不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 答案： BCD 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生 物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至 到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。如固定資產(chǎn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，并通過折舊或者損耗的方式將其價(jià)值轉(zhuǎn)化到將來(lái)生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)中，但企業(yè)多少經(jīng)濟(jì)效益是由固定資產(chǎn)的折舊或者損害帶來(lái)的，則是難以確定的。企業(yè)隨時(shí)可能處置這類債券，但債券投資的市場(chǎng)價(jià)格卻變化莫測(cè)，一時(shí)無(wú)法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。 （ 4）無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。 （ 1）存貨，是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。該債券必須是收益可以確定，同時(shí)該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)的債券 。企業(yè)的資金通常以存款形式存在，包括活期存款和定期存款以及定活兩便存款等。 一、 收入總額 （一）收入總額 的形式 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 納稅人每一納稅年度的收入總額 ， 減除不征稅收入 、 免稅收入 、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 ， 為 2022/5/25 42 應(yīng)納稅所得額 。 （四）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的， 預(yù)提所得稅 適用稅率為 20 ％。 (二 )為扶持小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，參照國(guó)際通行做法，對(duì)符合規(guī)定條件的 小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： (一 )銷售貨物 所得，按照 交易活動(dòng)發(fā)生地 確定； (二 )提供勞務(wù) 所得，按照勞務(wù) 發(fā)生地 確定； (三 )轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) 所得， 不動(dòng) 2022/5/25 34 2022/5/25 35 產(chǎn)所在地 確定， 轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 確定， 按照 被投資企業(yè)所在地 確定； (四 )股息、紅利等 權(quán)益性投資 所得，按照 分配所得的企業(yè)所在地 確定； (五 )利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi) 所得，按照 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； (六 )其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款， 應(yīng)當(dāng)自代扣之日起 7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù) ，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 所得發(fā)生地 ，是指依照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地 (見 Ｐ 34來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得確定原則 )。 2022/5/25 30 可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括： (1)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； (2）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； (3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。 到期應(yīng)支付的款項(xiàng)， 是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。國(guó)際上習(xí)慣稱為 預(yù)提所得稅 。 代理人 視為非居民企業(yè) 非居民企業(yè)委托 營(yíng)業(yè)代理人 在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人 視為 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立的企業(yè) ，包括依照外國(guó)(地區(qū) )法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過案例判定形成具體標(biāo)準(zhǔn)。 （一） 居民企業(yè) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立 ，或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律 2022/5/25 20 成立但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi) 的企業(yè)，為居民企業(yè)。因此，我國(guó)也采取了法人標(biāo)準(zhǔn)。 2022/5/25 16 2022/5/25 17 這里注意： 《 條例 》 排除了依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) ， 這是因?yàn)槠渚惩馔顿Y人沒有在境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅 ， 不存在重復(fù)征稅的問題；而且 ， 如不對(duì)這些企業(yè)征收企業(yè)所得稅 ， 則造成稅收漏洞 ， 影響國(guó)家稅收權(quán)益 。這又是一次重大的稅制改革。 1983年和 1984年分別實(shí)行了第一 、 二步 “ 利改稅 ” 的改革 ， 對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)由上繳利潤(rùn)改為征收國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅 ， 對(duì)集體和私營(yíng)企業(yè)分別征收了集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅 。 2022/5/25 13 但目前已普遍得到實(shí)行。 在不同收入的處理上 形式 惠，突出行業(yè)優(yōu)惠 答案： D 2022/5/25 11 四、企業(yè)所得稅的作用 (一）為國(guó)家建設(shè)籌集財(cái)征資金 （二）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 （三）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提升企業(yè)的盈利能力 2022/5/25 12 五、企業(yè)所得稅的制度演變 所得稅屬于一個(gè)稅系，是以法人或者自然人在一定時(shí)期內(nèi)的所得額為課稅對(duì)象，由若干稅種組成的總體。 二是稅收豁免： 分為豁免期和豁免稅收項(xiàng)目。二是累進(jìn)稅率。 2022/5/25 7 (二 )稅基 各國(guó)企業(yè)所得稅都是以調(diào)整后的利潤(rùn)即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，其中利潤(rùn)包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本利得。 與其他稅種關(guān)系： 關(guān)聯(lián)性較強(qiáng) 在稅制結(jié)構(gòu)中的地位： 非常重要 2022/5/25 2 2022/5/25 3 本 章 基 本 結(jié) 構(gòu) 概 述 稅制三 要素 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額 減 稅 免 稅 境 外 所 得 已 納 稅 額 扣 除 限 額 征 收 管 理 概 念 特 點(diǎn) 作 用 發(fā) 展 納 稅 人 課 稅 對(duì) 象 稅 率 居民 企業(yè) 和非 居民 企業(yè) 生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng) 所得 和 其他 所得 15% 20% 25% 計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納 稅額 收 入 總 額 的 確 定 準(zhǔn) 予 扣 除 項(xiàng) 目 虧損 彌補(bǔ) 資產(chǎn)稅務(wù) 處理 基 本 收 入 和 特 殊 收 入 成 本 費(fèi) 用 稅 金 損 失 分別 彌補(bǔ) 余額 彌補(bǔ) 五年 期限 互不 交叉 固 定 資 產(chǎn) 生 物 性 資 產(chǎn) 折舊 范圍 額度 計(jì)算 稅前 扣除 直 線 法 無(wú) 形 資 產(chǎn) 直 線 法 攤 銷 核 算 征 收 應(yīng) 納 稅 額 計(jì) 算 核 定 征 收 應(yīng) 納 稅 額 計(jì) 算 適 用 人 、 項(xiàng) 目 、 減 免 內(nèi) 容 長(zhǎng) 期 待 攤 費(fèi) 用 投 資 資 產(chǎn) 不 得 扣 除 第一節(jié) 企業(yè)所得稅原理概述 一、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn) 2022/5/25 4 企業(yè)所得稅 是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅 。 教學(xué)時(shí)間： 10學(xué)時(shí)。 教學(xué)難點(diǎn)： 納稅人界定；關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理；多稅種應(yīng)納稅額計(jì)算的綜合運(yùn)用。 (一 )納稅義務(wù)人 各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對(duì)具有獨(dú)立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅， 不具有獨(dú)立法人資格的獨(dú)資和合伙企業(yè) 則不以企業(yè)名義交納所得稅，而是由業(yè)主將其從企業(yè)分得的利潤(rùn)連同來(lái)自其他方面的所得一起 申報(bào)交納個(gè)人所得稅 。 2022/5/25 8 (三 )稅率 各國(guó)企業(yè)所得稅的稅率結(jié)構(gòu)分為兩類：一是比例稅率，如法國(guó)、澳大利亞、波蘭、新西蘭、新加坡等國(guó)。 主要方法有： 一是稅收抵免 ：主要有投資抵免和國(guó)外稅收抵免兩種形式。 2022/5/25 10 例 做法的表述正確的是 ( )。 所得稅發(fā)展歷史較短 ， 1798年 ， 英國(guó)為籌措戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)而首創(chuàng) ， 至今只有二百多年的歷史 。從 1978年起，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)先后實(shí)行企業(yè)基金制、利潤(rùn)留成制、 2022/5/25 14 盈虧包干等制度改革 。 2022年 3月 16日 第十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過 《 企業(yè)所得稅法 》 ，將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得稅法，并從 2022年 1月1日起執(zhí)行。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè) ， 是指依照中國(guó)法律 、 行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè) 。 由于世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或者實(shí)體課稅，是以 法人 作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的，實(shí)行法人稅制 是企業(yè)所得稅制改革的方向。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況， 新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法 ， 對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。 2022/5/25 21 從國(guó)際