【正文】 現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變的有， 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 改變資產(chǎn)用途（自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 上述兩種或兩種以上情形的混合； 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得： ? （一）從搬遷開(kāi)始， 5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。 ? 企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。 ? 搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類(lèi)資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 總局公告 【 2022】 40號(hào) ? 政策性搬遷： ? （一）國(guó)防和外交的需要； ? （二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要； ? （三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； ? （四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要； ? （五）由政府依照 《 中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法 》 有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要； ? （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 國(guó)稅函 【 2022】 118號(hào) ? 對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ? （一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 第一部分 收入 專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金 ? 《 條例 》 第 26條 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 第一部分 收入 利息收入 ? 利息收入會(huì)計(jì)上計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第六條收入總額包括利息收入。 第一部分 收入 租金收入 ? 舉例： 2022年 A企業(yè)租賃房屋給 B企業(yè)，租賃期 3年，每年租金 100萬(wàn)元， 2022年 A企業(yè)一次收取了 3年的租金 300萬(wàn)。企業(yè)所得稅 2022年 9月 第一部分 收入 ? 目錄 ? 一、租金收入 ? 二、利息收入 ? 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 ? 四、分期確認(rèn)收入 ? 五、專(zhuān)門(mén)用途財(cái)政性資金 ? 六、政策性搬遷收入 ? 七、視同銷(xiāo)售收入 第一部分 收入 租金收入 ? 新 《 實(shí)施條例 》 第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 注意核定征收企業(yè)年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)將利息收入并入利息。 第一部分 收入 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 ? 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí) ? 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第一部分 收入 專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金 ? 財(cái)稅 [2022]70號(hào) ? 一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ? （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件； ? （二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； ? （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? （二）企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。 ? 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類(lèi)資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣(mài)及處置各類(lèi)資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。 第一部分 收入 政策性搬遷收入 ? 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。 ? （二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿(mǎn) 5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 ? 資產(chǎn)所有權(quán)屬已改變有， 用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售； 用于交際應(yīng)酬； 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 用于股息分配； 用于對(duì)外捐贈(zèng)； 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 第二部分 扣除事項(xiàng) 工資 ? 國(guó)稅函 【 2022】 3號(hào) ? 對(duì) “ 合理性 ” 的把握： ? (一 )企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； ? (二 )企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； ? (三 )企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； ? (四 )企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； ? (五 )有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 第二部分 扣除事項(xiàng) 工資 ? 總局公告 【 2022】 12號(hào) ? 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 《 條例 》 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 職工福利費(fèi) ? 國(guó)稅函 【 2022】 98號(hào) ? 企業(yè) 2022年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 ? 企業(yè)組織職工外出旅游，如屬于員工福利性質(zhì)，其發(fā)生的合理的支出在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有進(jìn)一步明確前，暫可以在職工福利費(fèi)中列支。 ? 通過(guò)開(kāi)展集體協(xié)商、簽訂集體合同、制定規(guī)章制度等方式，明確本單位夏季高溫津貼發(fā)放的具體崗位工種等，以及在非高溫場(chǎng)所作業(yè)職工的津貼標(biāo)準(zhǔn)。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 ? 總局公告 【 2022】 24號(hào) ? 自 2022年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù) 》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 國(guó)稅函 【 2022】 79號(hào) ? 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 第二部分 扣除事項(xiàng) 手續(xù)費(fèi)和傭金 ? 財(cái)稅 【 2022】 29號(hào) ? 一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ? 五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 國(guó)稅函 【 2022】 202號(hào) ? 除 汶川 北京奧運(yùn)會(huì) 2022年上海世博會(huì)等三項(xiàng)為據(jù)實(shí)扣除外，其他都受到比例限制 第二部分 扣除事項(xiàng) 捐贈(zèng) ? 財(cái)稅 【 2022】 45號(hào) ? 對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的 《 非稅收入一般繳款書(shū) 》 收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。受贈(zèng)單位不在名單的一律納稅調(diào)整。 ” 第二部分 扣除事項(xiàng) 利息支出 ? 國(guó)稅函 【 2022】 312號(hào) ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 ,準(zhǔn)予扣除。 “ 同期同類(lèi)貸款利率 ” 是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。 第二部分 扣除事項(xiàng) 基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn) ? 《 條例 》 第三十六條 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn) ? 財(cái)稅 【 2022】 27號(hào) ? 自 2022年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn) ? 三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。 第二部分 扣除事項(xiàng) 各類(lèi)準(zhǔn)備金 ? 國(guó)稅函 【 2022】 202號(hào)： ? 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 財(cái)稅 【 2022】 57號(hào) ? 所稱(chēng)資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 ? 企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 第二十八條 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： ? （一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)； ? （二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄； ? （三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。 第二部分 扣除事項(xiàng) 財(cái)產(chǎn)損失 ? 第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： ? （一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料； ? （二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件； ? （三）工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件； ? （四）政