【正文】 以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減 2022年 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 公告 2022年第 19號 ? 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題公告如下： 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 公告 2022年第 19號 ? 一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外， 均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)為投資者或者職工 支付 的 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 ，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 ? [條例 ]第二十一條 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? [條例 ]第十八條 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 ? [法 ]第四條 企業(yè)所得稅的稅率為 25% 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 ? 應(yīng)納稅額＝ (收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 允許彌補的以前年度虧損 )適用稅率－減免稅額－抵免稅額 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 應(yīng)納稅所得額 ? [法 ] 第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及 允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 （三）屬于取得收入的經(jīng)濟組織 具體包括： ? 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)， ? 沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所但是取得來源于中國境內(nèi)的所得的外國企業(yè)， 在中國境內(nèi)進行活動并取得收入的外國慈善組織、學術(shù)機構(gòu)等等。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè) ? 同時具備的三個條件： （一）成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)。 包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 解讀 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第 2條規(guī)定，合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，而 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 2條則解釋為：企業(yè)所得稅法第一條所稱合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。因為繳納企業(yè)所得稅的納稅人并不是合伙企業(yè)本身，而是其中的法人股東（法人企業(yè)），法人企業(yè)屬于企業(yè)所得稅的征管范圍。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 解讀 ? 讓 A公司何去何從呢？其實實踐中 A公司是不會申報這筆企業(yè)所得稅的，但是如果稅務(wù)稽查認定一定要繳稅，又讓 A公司從哪里去找稅法依據(jù)去應(yīng)對呢？始終存在著稅收風險。 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 83條：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 解讀 ? 即：在有限責任公司 5000萬元稅前利潤最終納稅 2022萬元（ 750+1250），同自然人直接投資到有限責任并分紅的最終稅負相同，均為 25%+（ 125%） 20%=40%。 張先生分得利潤 3750萬元。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 解讀 ? “法人合伙人 —— 合伙企業(yè) —— 有限責任公司模式”（企業(yè)所得稅免稅否？） 例如 A公司和自然人張先生一起成立一家股權(quán)投資合伙企業(yè) M公司，合伙協(xié)議約定利潤由兩個合伙人平分， 2022年股權(quán)投資合伙企業(yè) M公司的全部利潤來源于對其他有限責任投資公司的分紅共 7500萬元，即這7500萬元已經(jīng)在有限責任公司繳納過稅款2500萬元，屬于稅后利潤，稅前利潤為 1億元。 合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。 （二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財稅 [2022]159 ? 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。 ? 不包括依照 外國 法律法規(guī)在 境外成立 的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。 非居民企業(yè)納稅人 在中國境內(nèi)取得收入 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并取得收入 居民企業(yè)納稅人（其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)）。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照 《 關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 》 （財稅 [2022]91號）及 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知 》（財稅 [2022]65號） 的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。 上述規(guī)定自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 解讀 ? 被投資企業(yè)稅前利潤 1億 ? 繳企業(yè)所得稅 2500，張先生占 1250萬 ? A公司占 1250萬 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 【 2022】 84號 ? 二、關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。根據(jù)國稅函【 2022】 84號文件規(guī)定，按照股息紅利所得繳納個人所得稅共 3750萬元 20%=750（萬元），此 3750萬元已經(jīng)繳納過稅款3750247。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 解讀 ? 因此國稅函 【 2022】 84號文件，將股息紅利所得按照 20%稅率單獨納稅，而不是按照財稅 【 2022】91號文件（財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 》 的通知） 5%35%的稅率來納稅是非常有道理的，否則就有可能導(dǎo)致多交稅款。 而 《 企業(yè)所得稅法 》 第 2條規(guī)定，合伙企業(yè)不適用本法，因此這里的居民企業(yè)顯然是不包括合伙企業(yè)的，那么本例中 A公司并不是直接投資于有限責任公司取得利潤，而是透過合伙企業(yè)“間接投資”到有限責任公司，是否可以享受免稅待遇呢？ 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 解讀 ? 如果不允許享受則顯然重復(fù)納稅因素很多，在有限責任公司的 5000萬元利潤，已經(jīng)繳納了 1250萬元的企業(yè)所得稅后，在 A公司又要繳納3750 25%=（萬元），在理論上 A公司的最終股東上溯幾個上級公司后，也應(yīng)當為自然人（除了國有企業(yè)外），則該筆所得仍需要繳納（ ） 20%= 20%=（萬元） 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 解讀 ? 該筆 5000萬的利潤理論上最終需要繳納1250++=2750（萬元），綜合稅負高達 2750247。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 解讀 ? 總結(jié)：下一步總局完善合伙企業(yè)所得稅制時，應(yīng)對條例 82條做擴大解釋，制定諸如：《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第 82條規(guī)定的“直接投資”于其他居民企業(yè)，包括通過合伙企業(yè)投資于其他居民企業(yè)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 外資合伙人的麻煩事兒 ? 問題 1：如果外商投資企業(yè)的股東是自然人按照 《 個人所得稅法 》 處理，即：根據(jù)財稅 【 1994】 20號文件【《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知 》】 規(guī)定，其取得的股息紅利免稅；意味著如果外商投資企業(yè)的股東是法人，按照企業(yè)所得稅法處理，即股東取得的利潤需要繳納 10%（或從協(xié)定）的預(yù)提所得稅。 因此，外國股東如果是合伙企業(yè)，由于這個合伙企業(yè)不是按照中國法律成立的，因此應(yīng)當遵循條例第 3條：企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 [條例 ] 第四條 實際管理機構(gòu) 是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施 實質(zhì)性全面管理和控制 的機構(gòu)。 （二）在中國境外成立。如果這類企業(yè)的實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 允許彌補的以前年度虧損 ? 多了“不征稅收入”，與免稅收入的區(qū)別 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除， 〈 0的數(shù)額是稅法中規(guī)定的可彌補的虧損（與會計上的虧損不同） ? 不征稅收入、免稅收入在扣除之前，更科學， ? 原應(yīng)納稅所得額 =收入總額 準予扣除的項目金額 彌補以前年度虧損 免稅所得 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 免稅所得 3 ? 原：收入 100扣除 105=5，免稅所得 3無法享受，下年度可彌補 5 ? 現(xiàn)： 1003105=8下年可彌補 8 原：收 100扣 85補虧 14=1，免稅所得 3只享受 1，免稅所得只能扣除 1 ? 現(xiàn)： 10038512=0， 1412=2下年再彌補 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 免稅所得 3 ? 原：收 100扣 85補虧 16=1， 1008515=0，下年度可彌補虧損 1615=1免稅所得 3無法享受， ? 現(xiàn)： 10085312=0，下年度可彌補虧損 1612=4 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于稅后利潤，在收入總額中沒有還原為稅前利潤，就會出現(xiàn)用稅后利潤彌補虧損，重復(fù)征稅，導(dǎo)致資本收益的稅收負擔高于生產(chǎn)經(jīng)營的稅收負擔 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 應(yīng)納稅所得額 ? [條例 ]第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以 權(quán)責發(fā)生制 為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 ? [條例 ]第十九條 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 [2022]79號 ? 根據(jù) 《 實施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 ? [條例 ]第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 ? [條例 ]第四十一條企業(yè) 撥繳 的 工會經(jīng)費 ，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 公告 2022年第 19號 ? 二、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 〔 2022〕 118號 ? 對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行企業(yè)所得稅處理： ? （一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱 重置固定資產(chǎn) ），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 常州國地稅 2022 ? 政策性搬遷企業(yè)，一般政府會給予一定的過渡期，在搬遷過渡期內(nèi)，企業(yè)能否繼續(xù)計提房屋折舊和攤銷土地使用費？ ? 答復(fù)：企業(yè)能否繼