【正文】 業(yè)所得稅 申報有誤的 ，可在匯算清繳期內(nèi) 重新辦理 企業(yè)所得稅年度納稅申報。 實行 核定定額征收 企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。關(guān)于企業(yè)所得稅 主講人 黃德漢 TEL:13808891880 Email: 企業(yè)所得稅存在的常見問題 發(fā)票及相關(guān)涉稅證據(jù)不符合規(guī)定的問題（無、不完整、假、換）； 相關(guān)依據(jù)？ 各類財政、政府補助問題； 對 “ 實際發(fā)生 ” 的判斷問題（預提、票、付款）； 混淆費用性質(zhì)（如：將業(yè)務招待費計入差旅費、將應計入職工福利費的支出 計入其他的管理費用、廣告費與贊助費 等）； 扣減不應該扣減的支出（如與取得收入無關(guān)的支出、個人費用、 不應由本企業(yè)承擔的稅金 、被稅務機關(guān)判定假發(fā)票的相關(guān)成本、計提購入時無合法憑證固定資產(chǎn)的折舊、利息支出、提成、傭金、個人商業(yè)保險等）； 不確認應稅收入、收益（預收款、其他應付款、稽查補稅收入只確認增值稅的銷售額、不確認所得稅的收入、利息收入、完工程度等）； 不區(qū)分收益性支出與資本性支出、隨意調(diào)整折舊或攤銷年限等（固定資產(chǎn)與低值易耗品）； 違規(guī)擴大研發(fā)經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的范圍，不按規(guī)定分別或清晰核算有關(guān)稅收優(yōu)惠項目等； 財產(chǎn)損失的稅前扣減問題； 成本結(jié)轉(zhuǎn)問題； 1不按規(guī)定處理福利費的余額； 1應計提、應攤銷的成本費用問題； 將 2022年銷售成本、技術(shù)成本的發(fā)票計入 2022年的成本中，企業(yè)所得稅匯算清繳是否需要調(diào)整？有相關(guān)的規(guī)定嗎？ （財稅字 [1996]079號文）（國稅發(fā) 〔 1997〕 191號文 ） 1視同銷售處理不當； 企業(yè)所得稅應關(guān)注的其他事項 *會計利潤與應納稅所得額差異的備查記錄問題； *會計人員及企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變動會計及相關(guān)資料移交的完整問題； *相關(guān)稅務審批或備案手續(xù)的辦理； （國稅函 [2022]255號 ）備案管理的相關(guān)規(guī)定，｛國稅發(fā) 2022 79號文第六條規(guī)定 “ 在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理 ” ｝ *企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)要求； *完成時點： 納稅年度終了之日起 5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi) 。 *資料報送要求 ： 國稅發(fā) 2022 79號文第八條的規(guī)定，注意涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送 《 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表 》(國稅發(fā) [2022]114號文 )和（國稅發(fā) [2022]2號文）的具體規(guī)定。 *預繳稅款超過應納稅款的處理： 主管稅務機關(guān)應 及時按有關(guān)規(guī)定 辦理退稅 ，或者 經(jīng)納稅人同意后抵繳 其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。 ｛見國稅發(fā) 2022 28 號文與國稅函 [2022]747號文，同時明確跨地區(qū)匯總納稅的企業(yè)不適用國稅發(fā)[2022]30號文關(guān)于核定征收的相關(guān)規(guī)定｝ *準確全面掌握企業(yè)所得稅法及其實施條例的內(nèi)容； 關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅人的界定 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè)所得稅法第二條 ：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 ｛ 注意企業(yè)所得稅法 第三條的規(guī)定 ｝ 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （二） 提供勞務所得 ， 按照 勞務發(fā)生地 確定；〔 注意營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定 〕 （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按照被投資企業(yè)所在地確定； （四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，負擔或者支付所得的個人的住所所在地確定； （六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。｛比如：核定征收的相關(guān)規(guī)定｝ ｛稅收征管實務中的不一致、會計確認的差異；如：有效扣稅憑證問題、 條例 28區(qū)分資本性支、出收益性支出、加計扣除、不征稅收入形成的支出處理等 ｝ 應納稅所得額 ＝ 每一 納稅年度 的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除 注：預繳所得稅時不作納稅調(diào)整 國稅函 〔 1994〕 30 國稅函發(fā) 〔 1996〕 008 國稅函 〔 2022〕 635 國稅函 〔 2022〕 44 ｛ 每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以后小于零的數(shù)額即為虧損｝ 關(guān)于收入 企業(yè) 每一納稅年度 的收入總額 ， 減除不征稅收入 、 免稅收入 、 各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額 ， 為應納稅所得額 。 （條例 13） 包括： （ 一 ） 銷售貨物收入； 是指企業(yè)銷售商品 、 產(chǎn)品 、 原材料 、 包裝物 、 低值易耗品 以及其他存貨取得的收入 。 （六）租金收入； 租金收入，按照 合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn) 。 （九）其他收入 （條例 22） 是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入 國稅發(fā) 〔 1998〕 22 確實無法償付的應付款項 、 已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 關(guān)于市場推廣消耗商品的相關(guān)稅務問題 *國稅函 2022 828號文 *國稅函 2022 875號文 *增值稅條例實施細則第十六條的規(guī)定 *國稅函 【 1997】 第 472號 第二點、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 二、企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 六、企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得 合法真實憑證。 財稅 〔 2022〕 025－軟件業(yè) 財稅 〔 2022〕 070－集成電路 財稅 〔 2022〕 139－再就業(yè)補貼 財稅 〔 2022〕 45－家禽業(yè) 財稅 〔 2022〕 033－模具、數(shù)控機床、鑄鍛 財稅 〔 2022〕 38－核電 企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，不計入應納稅所得額，應沖減相應的進項稅金或已交稅金。｝ 會計處理 借：銀行存款 貸：遞延收益 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 借：管理費用等 貸：累計折舊 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 （當期計提的折舊金額） 【 注意區(qū)分免稅補助與非免稅補助 】 關(guān)于扣除 企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定 ： 企業(yè) 實際發(fā)生 的 與 取得收入有關(guān)的 、 合理的 支出 ， 包括成本 、 費用 、 稅金 、 損失和其他支出 ， 準予在計算應納稅所得額時扣除； 企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （二） 企業(yè)所得稅稅款 ； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七） 未經(jīng)核定 的準備金支出； （八） 與取得收入無關(guān)的其他支出 。 甲方如此操作的結(jié)果是產(chǎn)品毛利較普藥高，增值稅和所得稅稅負也會比同類企業(yè)要高，在賬面上是能反映出來的。 ｝ 企業(yè)虧損 ？ 遞延結(jié)轉(zhuǎn) ？ 相關(guān)規(guī)定： 國稅函 [2022]202號第三條的規(guī)定 “ 企業(yè)發(fā)生為汶川地震災 后重建 、 舉辦 北京奧運會 和 上海世博會 等特定事項的捐贈 可以據(jù)實全額扣除 。 相關(guān)規(guī)定：國稅函 〔 2022〕 3號文 國稅函 [2022] 259號文 財稅 2022 27號文 注意 ： 必須是 實際發(fā)生 的工資薪金支出。 國家稅務總局 2022/01/09 回復二、 問題內(nèi)容： 企業(yè)計提了職工工資，但是沒有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？ 發(fā)布日期： 2022年 05月 25日 來源 : 國家稅務總局納稅服務司 答：根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》第三十四條規(guī)定，企業(yè)的工資、薪金扣除時間為實際發(fā)放的納稅年度。｛見 企業(yè)所得稅法實施條例釋義 （第三十四條）｝； 關(guān)于離退休人員工資問題｛國稅函 〔 2022〕723號｝； 關(guān)于按季度發(fā)放獎金的問題； 〔《 關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知 》 國稅發(fā)[2022]121號、（國稅函 〔 2022〕 629號）、國稅發(fā) 2022 9號文 〕 相關(guān)鏈接 ：國家稅務總局的問題回復 問題內(nèi)容 A)： 企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費是否可以在稅前扣除？回復意見： 您好： 您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下： 企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費不屬于與取得應納稅收入有關(guān)的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。 ” 因此，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費等都要并入個人應納稅所得，依法繳納個人所得 稅。 粵財文 〔 1996〕粵財文 〔 1996〕 19 、財稅 〔 1995〕 8京財稅 〔 1995〕 2022 財稅 [1995]82號 國稅發(fā) [1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。 二、具體計征方法，按 《 國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 》 (國稅發(fā) 〔 1999〕 58號 )第二條 “ 關(guān)于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題 ” 的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。今后國家對企業(yè)工資管理政策進行重大調(diào)整或者制定出臺新的有關(guān)政策時，原有應付工資結(jié)余的處理再行規(guī)定。｛已實際發(fā)生、合理 、屬 勞動保護支出 （ 確因工作需要 為雇員配備或提供 工作服 、手套 、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出 )}。 相關(guān)規(guī)定：財稅 2022 121 號文 《 關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復 》 國稅函[2022]312號文 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 1）注意相關(guān)費用 交叉 同時發(fā)生的問題、如：培訓過程發(fā)生的餐費問題等。” 關(guān)于業(yè)務招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 注意： 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ) 。 相關(guān)鏈接 ： 國家稅務總局的問題回復 問題內(nèi)容： 高危險企業(yè)計提的安全費，如果期末有余額，即計提了但是沒有支出花銷完，年末計算應納稅所得額是否調(diào)增？ 回復意見： 您好： 您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下： 財政部 國家發(fā)展改革委 國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā) 《 煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法 》 和 《 關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定 》 的通知 財建 [2022]119號 附件 1《 煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法 》 第七條規(guī)定，“企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 改建支出， 是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三