【正文】 條 ，按 合同約定日 期確認； ? 準則 ：貸款等按 實際利率 計算分期確認； ? （ 2）、特許權(quán)使用費 —條例 20條 ，按 合同約定日期確認； ? 準則 ：按 合同收費期間分期 計算確認； ? 租金收入 —條例 19條 ，按 合同約定日 期確認； ? 準則 ：經(jīng)營租賃按 直線法分期 確認損益； 年度納稅申報 ? 例題： 2022年 6月 A公司將自有房屋租賃給 B公司，租期三年，租金 6萬 ，合同約定 2022年 12月 交付第一年 租金 2萬 ，以后兩年租金分別于每年 12月 支付。 稅收上應(yīng)作調(diào)整 ：Ａ調(diào)增 5000收益、Ｂ調(diào)增 10000收益。 A存貨賬面 45000元，交易日公允價 50000元； B設(shè)備賬面 40000元，公允價50000元。 年度納稅申報 ? 視同銷售例題 ： ? 某公司將自產(chǎn)的食品作為福利發(fā)放給職工，該批食品的 成本為 80萬 ，對外不含稅銷 售價為 100萬 ，適用稅率為 17% ? 會計處理：借：管理費用 福利費 97 ? 貸：庫存商品 80 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項） 17 ? 稅務(wù)處理：視同銷售，視同銷售收入 100萬 ，視同銷售成本 80萬 ，調(diào)整后體現(xiàn)所得 20萬 。 ? 應(yīng)納稅所得額 —正數(shù)或 0，彌補以前年虧損后 不能為負數(shù) ? 應(yīng)納稅額 —稅率 25%，稅率優(yōu)惠同 25%差作為 稅額的減免 ，在這里只能是 25%， 不能填其他稅率 ； ? —匯總納稅總機構(gòu)：對分支機構(gòu)的計算，按 國稅發(fā) [2022]28號 ， 年度納稅申報 ? 附列資料 ? 以前年度多繳本年抵減 —以前年度匯繳 多繳 稅款未辦退稅 本年抵減； ? 上年應(yīng)繳未繳在本年入庫額 —上年四季度或 12月應(yīng)預(yù)繳 稅款 未繳 在本年入庫的； 年度納稅申報 ? 附表（一）收入明細表 ? 營業(yè)收入、營業(yè)外收入 ? 會計上收入確認：風險和報酬轉(zhuǎn)移、管理和控制轉(zhuǎn)移、收入和成本計量 可靠（謹慎性原則） 、經(jīng)濟利益流入； ? 稅收上收入確認：經(jīng)濟利益的控制、經(jīng)濟利益流入、收入和成本能 合理 計量； 年度納稅申報 ? 附表一工商企業(yè) ? 營業(yè)收入、營業(yè)外收入 按會計數(shù)據(jù)填報； ? 視同銷售：按稅收口徑填報；介紹填表方法時說是間接法，在這里為什么還要體現(xiàn)視同銷售，主要 目的是計算一個基數(shù) ，即包含視同銷售收入在內(nèi)的 “ 銷售（營業(yè)）收入合計 ” 指標 —是用于計算 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費 、 業(yè)務(wù)招待費 扣除限額的計算 基數(shù) ，大家注意表一中的 視同銷售 并沒有包含在主表的計算利潤部分，而是在表三中反映 。稅務(wù)征收依據(jù) 。企業(yè)所得稅年度納稅申報 張家口金橋稅務(wù)師事務(wù)所 張 建 文 企業(yè)所得稅納稅申報 ? 企業(yè)所得稅申報概述 ? 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已全面展開 ， 實施過程中 新會計準則 與 新所得稅稅法 之間產(chǎn)生 諸多的差異 ， “ 08版 所得稅申報表 ” 所體現(xiàn)出企業(yè)所得稅 政策 、 內(nèi)容以及 整體框架的變化 給我們進行所得稅匯算清繳工作帶來較大 困難和挑戰(zhàn) ?；樵u估的憑證 。 年度納稅申報 ? 附表二 —工商企業(yè) ? 注意事項： ? 除視同銷售外，填報會計核算的與收入對應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出及期間費用； ? 需審批的項目，如 固定資產(chǎn)盤虧、債務(wù)重組 等，按 實際發(fā)生額 填報，與稅務(wù)局審批的數(shù)額的差額在表三中作納稅調(diào)整 ? 不需審批項目，如 借款利息支出、借款費用資本化 等，按 實際發(fā)生額 填報，其差額同樣在表三中作納稅調(diào)整 年度納稅申報 ? 附表三 —納稅調(diào)整 —會計核算與稅收差異（ 重點講解內(nèi)容 ） ? 差異分類 —按與 時間 的關(guān)系分 永久性 和 暫時性 ? 永久性 —會計 不計 稅收 計 收入 —視同銷售、捐贈 ? 會計 不計 稅收 允許扣除 —加計扣除 ? 會計 作收入 稅收 不作 —不征稅、免稅 ? 會計 作費用 稅收 不作 —利息、罰款 ? 暫時性 —應(yīng)納 暫時性 —加速折舊、分期收款 ? 可抵減 暫時性 —準備金、股權(quán)投資損失 年度納稅申報 按 性質(zhì)分 —收入類、扣除類、資 產(chǎn)類 準備金類一、收入類調(diào)整項目（共列 18項） ? 視同銷售 —在會計處理上，根據(jù)財政部 《 關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復(fù)函 》 （ 財會字［ 1997］第 026號 ）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面 ，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。 ? 年度納稅申報 ? 與原法的 區(qū)別 ： 1擴大了 視同銷售的 對象 ? 新法將貨物 、 財產(chǎn) 、 勞務(wù) 均 列入 了視同銷售的對象 ， ? 2縮小了 視同銷售的 范圍 ? 將用于 在建工程 、 管理部門 、 非生產(chǎn)性機構(gòu) ， 不再作為視同 銷售處理 。 ? 執(zhí)行 會計準則 時：公允價與換出賬面價值差計損益，即 A公允價 50000－ 45000＝ 5000元，計收益；B公允價 50000－ 40000元＝ 10000元，計入收益。 年度納稅申報 ? 接受捐贈 —條例 21條 按 實際收到日期 確認收入的實現(xiàn)； 會計制度 —視同權(quán)益 計入資本公積 ，這時 需要調(diào)整 ，將計入資本公積的接受捐贈收入調(diào)增所得額 ? 不符合稅務(wù)規(guī)定 的 銷售折扣折讓 —早在 1993年國家稅務(wù)總局在國稅發(fā) ［ 1993］ 154號 文中就規(guī)定：“ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額 在同一張發(fā)票上分別注明 的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ? 2022年 會計按租期分配確認 1萬 的其他業(yè)務(wù)收入，而稅收按合同約定，考慮納稅人的付稅能力， 確認 2萬 的所得，該筆業(yè)務(wù) 2022年應(yīng) 調(diào)增應(yīng)稅所得 1萬 。 ? 例題：甲公司投資 600萬，占乙公司的資本的 60%, ? 乙公司 2022年 盈利 100萬 ,甲公司 2022年 確認 60萬 的投資收益 , ? 借 :長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 60萬 ? 貸 : 投資收益 60萬 ? 而乙公司 2022年末并 未作出利潤分配 的 決定 ，稅收上 不確認 60萬 的收益， 調(diào)減 60萬 。 年度納稅申報 ? 會計處理 ? 會計 —持有 :公允價值 變動收益 ，在估值日按照當日投資公允價值與原賬面價 (即上一估值日投資公允價值 )的差額確定 ； 計入損益 。會計： 20+18+6=4 年度納稅申報 ? 確認遞延收益的 政府補助 —稅收：條例 26條除另行規(guī)定不征 稅收入外，全部征稅； ? 會計 ：與 資產(chǎn)相關(guān) 的政府補助 確認為遞延收益，在相關(guān) 資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ；與 收益相關(guān) 的政府補助 用于 補償企業(yè)以后期間 的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，在 確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益 ； 計入當期與稅法一致的不調(diào)整， 確認遞延的應(yīng)調(diào)增； 年度納稅申報 ? 確認遞延收益的政府補助 例 ? 08年 5月 A從銀行貸款 1000萬 、年利 %、期限 2年 ，6月政府批準撥款 貼息資金 72萬 ，分別于 08年 6月和 09年 6月 各撥付 36萬 元。即是 持有到期 而獲得的利息，假如某企業(yè)擁有國債 100萬 元，中途轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，含未分得的 利息 2萬 元，轉(zhuǎn)讓價 102萬 元，其中的 2萬元 雖然是包含的國債利息但在這是應(yīng)認為是 轉(zhuǎn)讓所得 ，是 不能免稅 的 年度納稅申報 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 條例第 83條 說明是指居民企業(yè) 直接 投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 .實際已經(jīng)是 稅后利潤 ,所以 不再征稅 符合條件的非營利組織的收入 ,條例 84條 中規(guī)定了 7個條件 ,主要是該組織從事 公益 或 非營利性 活動 .所以 免稅 . 年度納稅申報 ? 1減計收入 ? 條例 99條 ，企業(yè)以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料 ,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入 ,減按 90%計收入總額 ,即 減計 10%的收入 . ? 扣除類中 1加計扣除 —條例 9研發(fā)費、 ? 研發(fā)費 —未形成 無形資產(chǎn)，據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上 加計扣除 50%， 形成 無形資產(chǎn)的，按 150%攤銷 ；期限規(guī)定為 不得低于 10年 ? 國稅發(fā) [2022]116號 文件 —界定項目及開支范圍 ? 條例 96條 ， 安置殘疾人 的，每人工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上， 100%加計扣除 。 年度納稅申報 ? 法 28條 規(guī)定符合條件的 小型微利 企業(yè) ,減按20%征稅 ? 條例 92條 標準 :同時具備條件填表 5最下三欄 ? 工業(yè)企業(yè) : 年應(yīng) 納稅所得額 不超過 30萬 ,從業(yè)人數(shù) 不超過 100人 ,資產(chǎn)總額 不超過 3000萬 ? 其他企業(yè) :年 應(yīng)納稅所得額 不超過 30萬 ,從業(yè)人數(shù) 不超過 80人 ,資產(chǎn)總額 不超過 1000萬 ? :法 28條 規(guī)定國家需要重點扶持的 高新技術(shù)企業(yè) 減按 15%征收 ? 條例 93條 規(guī)定產(chǎn)品必須屬于 國家重點支持的高新 技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 . ? 法 29條 規(guī)定 :民族自治地方 的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中 屬于地方分享的部分 ,自治州 自治縣 決定減征或免征 ,我省確定了 六個縣 州 ,我們 張家口沒有 . 年度納稅申報 ? 過渡期優(yōu)惠 —國稅發(fā) [2022]39號 ， ? 6：其他：按 財稅 [2022]1號 年度納稅申報 ? 1抵扣應(yīng)納稅所得額 ? 條例 97條 ,創(chuàng)投企業(yè) 采取股權(quán)投資方式 投資于 未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年 以上的 ,可以按其 投資額的 70%在股權(quán)持有 滿 2年的當年抵扣 該創(chuàng)投企業(yè)的 應(yīng)納稅所得額 ,當年不足抵扣的 ,可以 在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 . 年度納稅申報 ? 稅收優(yōu)惠 — ? 企業(yè) 購置 并實際 使用環(huán)保、節(jié)能、安全 生產(chǎn)設(shè)備 —[財稅 [2022]48號 ]； ? 按 投資 10