企業(yè)所得稅講解-國稅總局所得稅司-wenkub
2023-05-24 21:49:49 本頁面
【正文】 資本性支出不得一次性扣除。 ? 例如 ， 企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價值計價，在企業(yè)持有股票的期間，股票價格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了 公允價值變動收益 ， 但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒有實(shí)現(xiàn)，不能計入收入總額 ? 會計準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價值計價。對于已經(jīng)分配，并已確認(rèn)所得但沒有實(shí)際收到之前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，在應(yīng)從轉(zhuǎn)讓所得中減除。 ? “不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。 納稅調(diào)整 納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差異分解到會計核算的各個科目中。企業(yè)所得稅講解 2021年 11月 2 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 應(yīng)納稅所得額講解提綱 一 .一般規(guī)定 二 .收入 三 .扣除 四 .資產(chǎn)稅務(wù)處理 3 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 第一部分 一般規(guī)定 應(yīng)納稅所得額計算的一般規(guī)定 －計算公式 －納稅調(diào)整原則 －權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 －實(shí)質(zhì)重于形式原則 企業(yè)清算 4 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （一） 應(yīng)納稅所得額計算公式 原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入 （國稅發(fā) [2021]56號） 金融企業(yè)涉及較多的是過去匯總納稅時國債利息的處理 新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第5條） 5 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 比較： “不征稅收入”的概念（特定企業(yè)、特定收入項(xiàng)目；注意區(qū)別財政補(bǔ)貼收入） ，有效解決實(shí)踐中對免稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。 8 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ?１、條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 10 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 新稅法及其實(shí)施條例中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外： ? （ 1） 分期收款銷售商品 ? （ 2） 會計上不能采用完工百分比法核算的長期合同 ? （ 3） 利息、融資租賃的租金、 ? 注： 特許權(quán)使用費(fèi)，由于特許權(quán)的特性，無法確認(rèn)一般經(jīng)濟(jì)收益，所以仍按合同約定取得收入的權(quán)利時，確認(rèn)收入。 11 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 清算所得的概念： 企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及債務(wù)清償損益等后的余額。稅法目前還是基于交易實(shí)現(xiàn)確認(rèn)所得 20 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? （ 2） 納稅必要資金原則 ? 為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù) ? 例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。 特殊肯定條款： 規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件 28 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （二）稅前扣除的一般原則 29 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅前扣除的基本原則之一： 真實(shí)性原則 實(shí)際發(fā)生，并非實(shí)際支付的概念，一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生 發(fā)票并不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù) （如小飯店買菜、農(nóng)民拆遷補(bǔ)償?shù)龋杼峁┻m當(dāng)憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定）
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