【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： ? （一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 另有規(guī)定 ? 財(cái)稅 [2022]87號(hào)企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 20222022 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 另有規(guī)定 ? 財(cái)稅 【 2022】 70號(hào) ? 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 四、本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 虧損 ? [條例 ]第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱 虧損 ，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 ? 國(guó)稅函 [2022]79號(hào) ? 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 ? 九、關(guān)于 開（籌）辦費(fèi) ? 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定， 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 ? 江蘇國(guó)稅 50 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 ? 國(guó)稅函 〔 2022〕 98號(hào) ? 八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧 ? 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 ? [條例 ]第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 公告 2022年第 20號(hào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告 ? 現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題公告如下： 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 公告 2022年第 20號(hào) ? 一、根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 公告 2022年第 20號(hào) ? 彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 ? 二、本規(guī)定自 2022年 12月 1日開始執(zhí)行。以前（含 2022年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 〔 2022〕 59號(hào) ? 四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： ? （四）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： ? 業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 稅處理。 ? 補(bǔ)。 ? 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 〔 2022〕 59號(hào) ? （五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： ? 確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 稅基礎(chǔ)。 ? ，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。 ? ，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 ? 補(bǔ)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 〔 2022〕 59號(hào) ? 六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： ? （四）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理： 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 〔 2022〕 59號(hào) ? 礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ? 并企業(yè)承繼。 ? 額 =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。 ? 基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ? 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 〔 2022〕 59號(hào) ? （五）企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 〔 2022〕 59號(hào) ? 稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ? 所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。 ? 虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 江蘇地稅 2022匯繳政策 ? 對(duì)以前年度尚未彌補(bǔ)仍在稅法彌補(bǔ)期內(nèi)的虧損，核定征收企業(yè)不得計(jì)算虧損彌補(bǔ)額抵減應(yīng)納稅所得額。查賬征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，按稅法規(guī)定年限進(jìn)行彌補(bǔ)，且核定征收年度一并計(jì)算在內(nèi)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 清算所得 ? [條例 ]第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得 ，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 股息所得 ；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 [2022]60號(hào) ? 關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 ? 一、 企業(yè)清算 的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。 二、下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理： （一）按 《 公司法 》 、 《 企業(yè)破產(chǎn)法 》 等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； ? （二） 企業(yè)重組 中需要按清算處理的企業(yè)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 [2022]60號(hào) ? 三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： （一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； （二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 [2022]60號(hào) ? （三）改變 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； （四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得； （五）計(jì)算并繳納清算所得稅； （六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 [2022]60號(hào) ? 四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。 企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 [2022]60號(hào) ? 五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 [2022]60號(hào) ? 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為 股息所得 ；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 公告 2022年第 34號(hào) 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn) 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本， 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 轉(zhuǎn)讓 ? 實(shí)收資本 1000(A600+B400) ? 資本公積 100 ? 盈余公積 200（ A120+B80（稅后） ? 未分配利潤(rùn) 500（ A300+B200（稅后） ? 所有者權(quán)益 1800（ A1080+B720） ? B公司以 800萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給 C ? B投資所得 800400=400 ? B企業(yè)所得稅 400X25%=100 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國(guó)稅函 [2022]79號(hào) ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 先分紅再轉(zhuǎn)讓 ? 實(shí)收資本 1000(A600+B400) ? 資本公積 100 ? 盈余公積 200（ A120+B80（稅后） ? 未分配利潤(rùn) 500（ A300+B200（稅后） ? 所有者權(quán)益 1800（ A1080+B720） ? 先分紅 200， ? B公司以 600萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給 C ? B投資所得 600400=200 ? B企業(yè)所得稅 200X25%=50 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 清算與 撤回或減少投資 ? 實(shí)收資本 1000(A600+B400) ? 資本公積 100 ? 盈余公積 200（ A120+B80（稅后） ? 未分配利潤(rùn) 500（ A300+B200（稅后） ? 所有者權(quán)益 1800（ A1080+B720） ? B公司分回 800萬(wàn) ? B投資所得 80040080200=120 ? B企業(yè)所得稅 120X25%=30 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 2022常州地稅 ? 企業(yè)注銷時(shí)尚余的職工福利費(fèi)結(jié)余應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ ? 企業(yè)在清算時(shí)未向職工支付的應(yīng)付職工福利費(fèi)余額應(yīng)并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財(cái)稅 〔 2022〕 59號(hào) ? 四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： ? （一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號(hào) ? 第十條 企業(yè)發(fā)生 《 通知 》 第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中