【文章內(nèi)容簡介】 稅所得額。在稅法允許的范圍內(nèi)盡量減小資產(chǎn)的殘值率可以增大折舊額從而降低所得稅稅負(fù)；而即使在殘值率一定的情況下，總折舊額不變，納稅人也可以通過選擇折舊年限和折舊方法來調(diào)節(jié)每年的折舊額，盡量提高企業(yè)前幾年的折舊額從而獲取資金時(shí)間價(jià)值。 一、折舊年限確定的稅務(wù)籌劃 ? 天華公司取得了一輛價(jià)值 1 500 000元的高檔小轎車，殘值按原價(jià)的 10%估算，估計(jì)使用年限為 5年。該企業(yè)適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)資金成本為 10%。按直線法年計(jì)提折舊額如下： ? 1 500 000（ 1－ 10%） /5＝ 270 000（元） ? 折舊抵減企業(yè)所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下： ? 270 000 25% ＝ 255 （元） ? 如果企業(yè)將折舊期限延長為 6年，則年提折舊額如下 ? 1 500 000 （ 1－ 10%） /6＝ 225 000（元） 一、折舊年限確定的稅務(wù)籌劃 ? 折舊抵減企業(yè)所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： ? 225 000 25% ＝ 244 （元）。 ? 結(jié)論： ? 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和。但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，從上述計(jì)算結(jié)果可知，前者對(duì)企業(yè)更為有利 二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃 ? 天華公司取得的價(jià)值 1 500 000元的高檔小轎車，殘值按原價(jià)的 10%估算，估計(jì)使用年限為5年。該企業(yè)適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。五年內(nèi)，該企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤為 50萬元。如果公司可以在折舊方法上做出選擇，那么公司應(yīng)該采用哪一種折舊方法呢？ ? 下面分別運(yùn)用直線法和加速折舊的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計(jì)算企業(yè)每年的應(yīng)納所得稅額 按直線法： ? 年計(jì)提折舊額 1 500 000 （ 1－ 10%） /5＝270 000（元）。 ? 按直線法計(jì)算，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： ? 第一年至第五年： 500 0001 500 000 （ 1－ 10%） /5=230 000（元）； ? 五年合計(jì)計(jì)提折舊： 270 000 5=1 350 000（元）。 二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃 ? 雙倍余額遞減法： ? 按雙倍余額遞減法計(jì)算，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： ? 第一年： 500 0001 500 000 2/5= 100 000（元）； ? 第二年： 500 000900 000 2/5100 000=40 000（元）； ? 第三年： 500 000540 000 2/5=284 000（元）； ? 第四年： 500 000（ 1 500 0001 176 000）/2=338 000（元）； ? 第五年： 500 000（ 500 000392 000）/2=338 000（元）； ? 五年中合計(jì)計(jì)提折舊：60+36+++=150（萬元）。 二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃 ? 年數(shù)總和法或年限總和法。 ? 按年數(shù)總和法計(jì)算，該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為： ? 第一年： 500 0001 500 000 5/15=0（萬元）； ? 第二年： 500 0001 500 000 4/15=10（萬元）； ? 第三年： 500 0001 500 000 3/15=20（萬元）； ? 第四年： 500 0001 500 000 2/15=30（萬元）； ? 第五年： 500 0001 500 000 1/15=40（萬元）； ? 五年中合計(jì)計(jì)提折舊：50+40+30+20+10=150（萬元） 二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃 ? 不同的折舊方法對(duì)于納稅人來說其在意義在哪里呢？在直線法條件下折舊的現(xiàn)值： ? 270 000 1+270 000 +270 000 +270 000 +270 000 ? =270 000+245 430+223 020+202 770+184 410 ? =1 125 630（元）； ? 在雙倍余額遞減法條件下折舊的現(xiàn)值： ? 600 000 1+360 000 +216 000 +162 000 +162 000 ? =600 000+327 240+178 416+121 662+110 646 ? =1 337 964（元）； ? 在年數(shù)總和法條件下折舊的現(xiàn)值： ? 500 000 1+400 000 +300 000 +200 000 +100 000 =500 000+363 600+247 800+150 200+68 300 =1 329 900（元） 二、折舊方法確定的稅務(wù)籌劃 ? 通過計(jì)算我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然三種不同方法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)納所得稅額的量是一致的，均為 150萬元。但是，第 1年，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多。再從資金的時(shí)間價(jià)值的角度來講，在雙倍余 額 遞減法條件下，企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最大，而在直線法條件下，企業(yè)收回的折舊現(xiàn)值最小。總之，運(yùn)用加速折舊法，開頭二、三年可以少納稅，把較多稅款延遲到以后年份繳納，相當(dāng)于從政府那里取得一筆無息貸款。這對(duì)一些新辦企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況是很有利的。 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的籌劃 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 ? 稅法規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的籌劃 ? 因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的費(fèi)用問題的籌劃主要是使業(yè)務(wù)往來符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，使其支付的管理費(fèi)用可以享受在稅前抵扣，這就需要在事前對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間將要發(fā)生的管理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)與分析，以一種合理合法的方式將其分?jǐn)偟脚c之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)。但在實(shí)際操作過程中，要注意有關(guān)的手續(xù)必須齊全合法，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)和審查。 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)往來進(jìn)行籌劃的案例 ? 外商投資企業(yè)康美投資實(shí)業(yè)公司（以下簡稱康美公司）投資了兩家子公司， A公司（ 50%控股）和 B公司（ 100%控股）。 ? 為了高效地運(yùn)作，康美公司直接控制下屬兩家企業(yè)，其職能主要包括市場(chǎng)開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃等等。在實(shí)行集中管理的過程中，康美公司發(fā)生了大量的管理費(fèi)用。由于康美公司除了進(jìn)行管理工作外，不從事其他營業(yè)活動(dòng)，因此，康美公司沒有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費(fèi)用，其經(jīng)營狀況一直虧損，而其兩個(gè)子公司由于不承擔(dān)上述費(fèi)用，其利潤很高，相應(yīng)的所得稅負(fù)擔(dān)很重，對(duì)于康美公司和其兩個(gè)子公司整體而言，由于收入和費(fèi)用不配比，造成整體稅負(fù)的增加。 問題分析 ? 為了直觀地說明這點(diǎn)，我們以下面的假設(shè)條件說明康美公司在其相關(guān)費(fèi)用分推前和分?jǐn)偤蟮那闆r。為計(jì)算方便，我們假設(shè)康美公司所得稅率為 30%， A、 B公司為生產(chǎn)性企業(yè)且在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，其享受 15%的優(yōu)惠稅率?？得拦景l(fā)生的費(fèi)用為6 000萬元，沒有應(yīng)稅收入，其應(yīng)繳所得稅為 0。 ? 子公司 A的應(yīng)稅收入為 10 000萬元，費(fèi)用 5 000萬元，應(yīng)繳所得稅為 750萬元 [（ 10 0005 000） 15%]；子公司 B應(yīng)稅收入為 10 000萬元，費(fèi)用4 000萬元，應(yīng)繳所得稅為 900萬元 [（ 10 0004 000） 15%]，整體合計(jì)應(yīng)繳所得稅為 1 650萬元。 ? 顯而易見，如果康美公司能將其全部費(fèi)用分?jǐn)偟狡渥庸?，將?huì)最大限度地降低整體稅負(fù)。但是稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用。外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。因此，康美公司向其 A、 B子公司分推費(fèi)用要符合國家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來的規(guī)定。 ? 換句話說，康美公司與其子公司都是獨(dú)立的法人，其財(cái)務(wù)核算也應(yīng)遵循不同會(huì)計(jì)主體的收入分配及費(fèi)用歸結(jié)的原則，康美公司直接地、機(jī)械地將其費(fèi)用分?jǐn)偟狡渥庸炯炔缓戏?，也不合理。那么如何進(jìn)行籌劃呢？ 【 籌劃分析 】 ? 康美公司發(fā)生的管理費(fèi)用可分為以下兩種費(fèi)用：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用主要指可以直接確定服務(wù)對(duì)象的費(fèi)用，如外部培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等等。對(duì)于這種費(fèi)用只要符合以下兩點(diǎn)就可以直接在其子公司列支： ? 由外部具體單位直接向子公司提供直接服務(wù)。（當(dāng)然要符合相應(yīng)的法律和財(cái)會(huì)規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。 ? 由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對(duì)應(yīng)的子公司。 ? 但是，對(duì)于康美公司來說，大部分管理費(fèi)用是間接費(fèi)用，即無法直接區(qū)分服務(wù)對(duì)象的費(fèi)用，如技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)、市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品推銷費(fèi)及交際應(yīng)酬費(fèi)等等。 【 籌劃思路 】 我們?cè)O(shè)計(jì)康美公司可以通過向其子公司收取“專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的方式，分配一部分上述間接費(fèi)用，即康美公司按照實(shí)際發(fā)生的管理和咨詢服務(wù)費(fèi)用（可再加一定的利潤）向其子公司收取專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)。 【 注意事