【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 占生產(chǎn)人員總數(shù)的 35%以上，暫免征所得稅，一些企業(yè)在開辦時(shí)，采取與學(xué)校合辦的形式，因此享受到優(yōu)惠政策。但也有企業(yè)僅為避稅而掛靠在學(xué)校名下，或者象征性的招聘殘疾職工而申請(qǐng)為福利企業(yè)。企業(yè)只有真正具備特殊企業(yè)的資格，才可以說(shuō)是正確運(yùn) 用了這一籌劃策略。稅收征管機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格控制投機(jī)行為的發(fā)生。 2．企業(yè)分立降低稅額的籌劃策略 企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定，分成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為，它既可以解散原企業(yè)成立新企業(yè)，也可以是原有企業(yè)分出一部分成立新的 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 ８ 頁(yè) 企業(yè)，原企業(yè)仍然存續(xù)。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅為 33%的比例稅率，但對(duì)年應(yīng)納稅 額在 3 萬(wàn)元及以下的企業(yè)，按 18%的稅率征收；對(duì)年應(yīng)納稅額在 3 萬(wàn)至 10 萬(wàn)（包含 10 萬(wàn)元）的企業(yè)按 27%的稅率征收。這種規(guī)定就為企業(yè)通過(guò)分立實(shí)現(xiàn)節(jié)稅提供了可能。通過(guò)分立使原本適用高稅率的企業(yè)分化成兩個(gè)和兩個(gè)以上適用 低稅率的企業(yè)，使整體稅負(fù)得以減輕。 稅基式稅收籌劃 稅基式籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，由于稅基是計(jì) 稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比。稅基式 籌劃主要應(yīng)用于所得稅方面。 企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本、費(fèi)用 等支出的差額。故企業(yè)所得稅稅收籌劃中降低稅基的途徑可以從收入、成本和費(fèi) 用等方面著手進(jìn)行籌劃。 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 ９ 頁(yè) 4 會(huì)計(jì)核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃 會(huì)計(jì)核算中所涉及稅收籌劃的 內(nèi)容多，方面廣，我根據(jù)其重要性及稅收籌劃的效果選擇從下面方面進(jìn)行討論。 收入的稅收籌劃 收入確認(rèn)的稅法規(guī)定 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定，收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。 1．生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。 2．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅 人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。 3．利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息，以及其他利息收入。 4．租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。租賃企業(yè)主營(yíng)租賃業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入中反映。如租賃期超過(guò) 1 年以上，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。 5．特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利 技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 6．股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。股利，是指按資本計(jì)算的利息；紅利，是指企業(yè)分給股東的利潤(rùn)。 7．其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。 收入確認(rèn)會(huì)計(jì)核算方法的選擇 企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 １０ 頁(yè) 式、賒銷方式和預(yù)收貨 款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，確認(rèn)收入的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。對(duì)于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認(rèn)，使當(dāng)年的收入 推遲到下年確認(rèn)。 例如對(duì)于分期收款銷售商品來(lái)說(shuō)，對(duì)于本應(yīng)在 12 月確認(rèn)的銷售收入可在訂立合同時(shí)約定在次年 1 月支付，從而將收入延遲到第二年確認(rèn)。對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，也可以把銷售確認(rèn)的時(shí)間推遲幾天。 因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。 存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌 劃 存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配 方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。而在 2022 年 2 月 25 日頒布，2022 年 1 月 1 日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào) —— 存貨》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。不允許 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 １１ 頁(yè) 企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要運(yùn)用在會(huì)計(jì)核算中。存 貨的計(jì)價(jià)分為存貨取得的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)和 存貨結(jié)存的計(jì)價(jià)。不同環(huán)節(jié)的 存貨，計(jì)價(jià)方法不同，與稅收籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。依據(jù)現(xiàn)行 的會(huì)計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。根據(jù) 上文存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定，我們知道存貨發(fā)出和領(lǐng)用的計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì) 價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法。而后進(jìn)先出法自 2022 年 1 月 1日起將不再允許使用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的多少是不同的，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較 大影響。 世界各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的稅率規(guī)定是不同的，有的國(guó)家采用超額累進(jìn)稅率，有的國(guó)家則采用比例稅率。在我國(guó)，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。 在比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮以下因素： 1．市場(chǎng)物價(jià)變化因素 自 2022 年 1 月 1 日起將不再允許使用后進(jìn)先出法，故當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因?yàn)榧訖?quán)平均法對(duì)于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高；相應(yīng)期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔椒?，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤(rùn)遞延至以后年度，進(jìn)而達(dá)到遲延繳納企業(yè)所得稅的目的。 可見(jiàn)，納稅人選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格趨勢(shì)。就 總體而言，物價(jià)總水平一般是呈上漲趨勢(shì)或保持平衡，因而，對(duì)于普通材料而言， 選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥，而對(duì)于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料，價(jià)格 可能呈下降趨勢(shì)，這里就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。同樣，當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng) 選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià) ，可避免因銷貨成本的波動(dòng)，影響短期利 潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成短期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。 特別是當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng) 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 １２ 頁(yè) 濟(jì)活動(dòng)，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 2．企業(yè)稅負(fù)期 如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價(jià)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法核 算，會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如 果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，使當(dāng)期的成 本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。 值得注意的是，存 貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年）不得 隨意變更，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)附注中予以說(shuō)明。因此，我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在會(huì)計(jì)年 度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度 對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法。 存貨計(jì)價(jià)法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方式，利用市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)來(lái)達(dá)到節(jié)約 稅款的目的。就商品市場(chǎng)價(jià)格水平而言，它總是上下波動(dòng)變化的。在任何一個(gè)國(guó) 家里，政府對(duì)商品市場(chǎng)上的價(jià)格控制總是有限的，企業(yè)應(yīng)該也必須用這種差異與 變動(dòng)來(lái)保護(hù)自己的利益。就存貨計(jì)入成本這一點(diǎn)而言，企業(yè)究竟采用哪一種存貨 計(jì)價(jià)方法，應(yīng)依據(jù)具體情況進(jìn)行分析，然后選擇一種最有利于自身“成本擴(kuò)張” 的存貨計(jì)價(jià)方案。這是稅收籌劃中常見(jiàn)行為，合情合理而且合法。 費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃 費(fèi)用的稅法規(guī)定及其細(xì)則規(guī)定 費(fèi)用指納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 1．銷售費(fèi)用。是指應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi) 、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。 2．管理費(fèi)用。是指納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)（技術(shù)開發(fā)費(fèi)）、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（含土 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 １３ 頁(yè) 地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)修費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi) 、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。 3．財(cái)務(wù)費(fèi)用。是指納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出，匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。 費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇 我們知道企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的主要期間費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。不同 費(fèi)用的分?jǐn)偡绞綍?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)的期間費(fèi)用，從而會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來(lái)進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?。而?duì)于有多種分?jǐn)偡椒晒┻x擇的期間費(fèi)用，在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期?yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納所得額產(chǎn)生的影響也就不同。利用費(fèi)用分?jǐn)偡〝U(kuò)大或縮小應(yīng)納稅所得額，影響企業(yè)納稅水平時(shí)應(yīng)注意解決這樣兩個(gè)問(wèn)題：一是如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)最小化；二是期間費(fèi)用攤?cè)霑r(shí)怎樣使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)?。費(fèi)用分?jǐn)偼ǔＳ袃煞N： 1． 實(shí)際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷； 2． 平均分?jǐn)偡ǎ窗岩欢〞r(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤在每個(gè)產(chǎn) 品的成本中。 這兩種方法產(chǎn)生的結(jié)果都不同，企業(yè)利潤(rùn)沖減的程度和納稅多少均有差異，企業(yè)利用這種差異進(jìn)行有效的稅收籌劃。 上述兩種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ校謹(jǐn)倹Q非是簡(jiǎn)單地將有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中就行了。費(fèi)用有時(shí)難以控制，非支出不可的費(fèi)用并非完全可以預(yù)見(jiàn)到。然而費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s可以控制。任何一個(gè)企業(yè)都可以采取這樣或那樣的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。由于不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒▽?duì)利潤(rùn)和納稅產(chǎn)生影響，企業(yè)在分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)就必然面臨如何選擇分?jǐn)偡椒ǖ膯?wèn)題。詳細(xì)分析論證及大量實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤(rùn)、減少納稅的最佳選 擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者不是短期行為，而是長(zhǎng)期從事某一個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么將一段時(shí)間內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，就可以將這段時(shí)期獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額及納稅過(guò)高現(xiàn)象，部分稅負(fù)就可以有效地躲避。 貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 第 １４ 頁(yè)