【文章內(nèi)容簡介】 購入的材料一同記入成本，在結轉收入時同比結轉成本并在企業(yè)所得稅前進行扣除。（二十二）發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)有哪些注意事項？解答： 納稅人購買商品、接受勞務或服務時必須索取按照規(guī)定要求填寫的發(fā)票，作為所得稅稅前扣除的合法憑據(jù)。發(fā)票中應詳細填寫購買的商品、接受的勞務或服務的具體名稱（品名、規(guī)格、型號、勞務或服務項目等）、數(shù)量及金額，不得以“辦公用品”、“費用”、“綜費”、“運雜費”等籠統(tǒng)名稱作為商品、勞務或服務的實際名稱。凡取得不符合規(guī)定要求的發(fā)票一律不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑據(jù)?？捎糜诙惽翱鄢陌l(fā)票包括機開卷筒式發(fā)票等。、數(shù)量、單價或附銷貨方提供的加蓋銷貨方財務專用章的銷貨明細，否則不得在稅前扣除。納稅人在購買購物卡、贈券環(huán)節(jié)，由于沒有實際商品買賣行為，且購物卡、贈券在實際購買商品時，商家會根據(jù)銷售行為另行開具發(fā)票，因此為控制售卡環(huán)節(jié)與售貨環(huán)節(jié)發(fā)生雙重扣稅，對納稅人在購買購物卡、贈券環(huán)節(jié)取得的發(fā)票不得稅前扣除。（二十三）新稅法后企業(yè)發(fā)生股權投資損失，應該在發(fā)生當期扣除，還是在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除？解答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除?！睋?jù)此，企業(yè)發(fā)生股權投資損失，應該在發(fā)生當期扣除。除屬于自行計算扣除情形以外的股權性投資損失，必須經(jīng)主管稅務機關審批同意后，方可在企業(yè)所得稅稅前扣除。(二十四)企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理？解答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）文件要求，對企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理規(guī)定如下：（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。　　，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳?！　。紫葢{(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。三、稅收優(yōu)惠（一）企業(yè)發(fā)生哪些費用可以作為企業(yè)研究開發(fā)費用在稅前加計扣除？ 解答：《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：（1）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（7）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。：（1）企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。（2）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具。（3）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（4）研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。（5）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的管理人員。（二）新《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。此處所講“符合條件的”條件是指什么？ 解答：根據(jù)國家稅務總局《關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓應符合以下條件：；、國家稅務總局規(guī)定的范圍；；；。這里強調(diào)的是居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術轉讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉讓所得是通過幾次技術轉讓行為所獲取的，只要居民企業(yè)技術轉讓所得總和在一個納稅年度內(nèi)不到500萬元，這部分所得全部免稅。超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（三）某單位既是高新技術企業(yè)，也是軟件企業(yè)，并且2009年正值定期減免稅的減半征收期，％的優(yōu)惠稅率？ 解答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，執(zhí)行國務院《關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。因此，上述企業(yè)在軟件企業(yè)和高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策重疊時，其所得稅適用稅率可以選擇高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半，但不能享受15%稅率的減半，且一經(jīng)選擇不得改變。（四）企業(yè)從事水產(chǎn)品初加工，2009年擴大了生產(chǎn)經(jīng)營范圍，增加了海水養(yǎng)殖業(yè)務，但企業(yè)沒有對營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證經(jīng)營范圍進行變更，海水養(yǎng)殖取得的所得是否可以享受減免稅優(yōu)惠？解答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條“企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠”的規(guī)定，對企業(yè)實際經(jīng)營范圍不屬于國家限制和禁止的行業(yè)，且從事稅法所列舉優(yōu)惠范圍內(nèi)的項目所得，可以享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。企業(yè)超越經(jīng)營范圍的行為不屬于稅務機關職責范圍，應由其相關主管部門進行處理。因此，企業(yè)可以依法申請享受相關稅收優(yōu)惠。（五）企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策與過渡期優(yōu)惠政策能否同時享受？ 我公司是一家外資企業(yè)，從事蔬菜罐頭生產(chǎn)以及家禽養(yǎng)殖業(yè)務，2009年根據(jù)《關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）繼續(xù)享受二免三減半的過渡優(yōu)惠政策，請問，能否對家禽養(yǎng)殖所得按企業(yè)所得稅法規(guī)定享受免征政策，蔬菜罐頭生產(chǎn)所得享受二免三減半優(yōu)惠？解答：《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》國發(fā)〔2007〕39號文第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，你公司從事蔬菜罐頭生產(chǎn)以及家禽養(yǎng)殖業(yè)務，家禽養(yǎng)殖所得可按企業(yè)所得稅法規(guī)定享受免征政策，蔬菜罐頭生產(chǎn)所得享受二免三減半過渡優(yōu)惠政策。但其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（六）企業(yè)購買了3年期國債，每年按權責發(fā)生制計提了國債利息收入，但在國債到期前將國債轉讓，該企業(yè)轉讓的利息收入部分是否可以享受免稅優(yōu)惠？解答：國債利息收入，是指納稅人持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或買入國債后持有到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息免征企業(yè)所得稅，不包括國債經(jīng)營所得以及實行國債凈價交易的交割單上列明的應付利息以外的資本利得。（七）《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤入管理費，達到固定資產(chǎn)標準的單獨管理，不提取折舊，該條款是否繼續(xù)有效？解答：自2008年起，該條款已停止執(zhí)行。企業(yè)應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及新稅法配套文件的相關規(guī)定執(zhí)行。 四、征收管理（一）新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費如何處理？ 解答：根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。（二）企業(yè)在填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表三《納稅調(diào)整項目明細表》時，在沒有調(diào)增、調(diào)減金額的情況下，對帳載金額、稅收金額是否需要填報？ 解答：根據(jù)《納稅調(diào)整項目明細表》的填表要求，對有二級附表的項目只填寫調(diào)增、調(diào)減金額，帳載金額、稅收金額不再填寫；對沒有二級附表的項目