【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于 3 年。 注：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核后，據(jù)實(shí)扣除。 二十六、利息支出 向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，按實(shí)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。 納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款 費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 16 頁(yè) 共 39 頁(yè) 納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。 納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除 二十七、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）或政府部門向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)及貧困地區(qū)兒童、聯(lián)合國(guó)兒童基金的捐款。在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分（金融保險(xiǎn)企業(yè)在應(yīng)納稅所得額 %以內(nèi)的部分）準(zhǔn)予扣除。 向紅十字事業(yè)基金會(huì)、福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育基金會(huì)、公益性青少年活 動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。 向國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、巴蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史記念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。 向中國(guó)綠化、第六屆中國(guó)藝術(shù)節(jié)、中國(guó)人口、中國(guó)文學(xué)、中國(guó)之友、中國(guó)聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展、光華科技、志愿者等學(xué)會(huì)、基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng) ，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 17 頁(yè) 共 39 頁(yè) 對(duì)納稅人向中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)的捐贈(zèng)，可納入公益救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額 3%的部分，允許在稅前扣除。 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。 注：稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。 為了簡(jiǎn)化計(jì)算，公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算程序可為： 公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額 =納稅調(diào)整前所得 3%(金融保險(xiǎn)企業(yè)按 %計(jì)算 )+納稅調(diào)整前所得 10%+準(zhǔn)予全額扣除的部分； 扣除限額的計(jì)算應(yīng)按 3%和 10%兩種比例分別歸集。 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額 =捐贈(zèng)支出總額 實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額； 公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額≤公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額 =公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額；公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額 公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額 =公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額。 二十八、 住房公積金住房補(bǔ)貼 企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在 稅前據(jù)實(shí)扣除。 企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過(guò)福利分房待遇的無(wú)房老職工以及住房未達(dá)規(guī)定面積的職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，按當(dāng)?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【 2020】 39 中國(guó)最大的管理資源中心 第 18 頁(yè) 共 39 頁(yè) 號(hào)第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于 3 年的期間內(nèi)均勻扣除。 省國(guó)稅所【 2020】 67 號(hào)文《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》：住房補(bǔ)貼的處理，分三種：住房公積金補(bǔ)貼、一次性住房補(bǔ)貼、工齡住房補(bǔ)貼。 匯總納稅的國(guó)有、股份制銀行房改損失可由省行統(tǒng)一做納稅調(diào) 整。 二十九、 基本保險(xiǎn)費(fèi) 納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其它指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。 企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國(guó)發(fā) [1998]44 號(hào)《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 企業(yè)按省政府《關(guān)于建 立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的通知》（省政【 1997】 15 號(hào)）及《省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、省財(cái)政廳關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的意見》（省勞社【 2020】 149 號(hào)）規(guī)定為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過(guò)本企業(yè)工資總額 5％的范圍內(nèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超過(guò)本企業(yè)工資總額 4％的范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)一致。 財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企【 2020】 61 號(hào)）規(guī)定（此項(xiàng)規(guī)定，于 2020 年 4 月 1 日起執(zhí) 行）： 中國(guó)最大的管理資源中心 第 19 頁(yè) 共 39 頁(yè) （ 1）、各類企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支；由職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。 （ 2）、由條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額 4％以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付 福利費(fèi)發(fā)生赤字。 參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工資總額 4％以內(nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）。 （ 3）、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過(guò)董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)決議，改革內(nèi)部分配制度，在實(shí)際發(fā)放工資和社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌之外，為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，作為職工獎(jiǎng)勵(lì)的，所需資金應(yīng)從應(yīng)付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。涉及的稅收問(wèn)題，按照國(guó)家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理。 （ 4）、公 益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出，不得用于職工保險(xiǎn)費(fèi)用。 三十、其他保險(xiǎn)費(fèi) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 20 頁(yè) 共 39 頁(yè) 按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 按規(guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。 納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，屬于個(gè)人投資行為，其所需資金一律由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得由企業(yè)報(bào)銷，不得在稅前扣除。 注：保險(xiǎn)公司給予的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入應(yīng) 納稅所得額。 企業(yè)為職工在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購(gòu)買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得在稅前扣除。 企業(yè)為職工繳納的職工生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等列入社保范圍的保險(xiǎn)費(fèi)支出可在稅前扣除。 三十一、各項(xiàng)基金 企業(yè)繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。 企業(yè)繳納的各種費(fèi)用，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支 兩條線管理的，可以稅前扣除。 除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），不得稅前扣除。 三十二、代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)扣除 中國(guó)最大的管理資源中心 第 21 頁(yè) 共 39 頁(yè) 代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)按代辦儲(chǔ)蓄存款年平均余額的 %（城市商業(yè)銀行按儲(chǔ)蓄存款平均余額 8‰）以內(nèi)的部分，據(jù)實(shí)扣除。 注：銀行實(shí)際支付給代理人的代辦手續(xù)費(fèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。 三十三、代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金 (一 )、保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過(guò)代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除；保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金可在不超過(guò)繳費(fèi)期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi) 5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。同一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得同時(shí)扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。 注：代理手續(xù)費(fèi)：是指企業(yè)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人支付的費(fèi)用； 傭金：是指公司向?qū)ｉT推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人支付的費(fèi)用。 (二 )、保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員傭金支出稅前扣除問(wèn)題 （ 1）保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所 得稅。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入。 （ 2）保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過(guò)保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的 5%部分，從保單簽發(fā)之日起 5 年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料。 三十四、 防預(yù)費(fèi) 財(cái)產(chǎn)、意外傷害、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按不超過(guò)當(dāng)年自留保費(fèi)收入的1%據(jù)實(shí)扣除；壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按不超過(guò)當(dāng)年自留保費(fèi)收入的 %據(jù)實(shí)扣除。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 22 頁(yè) 共 39 頁(yè) 三十五、保險(xiǎn)保障基金 保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái) 產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過(guò) 1%的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的 6%，不再提取扣除。壽險(xiǎn)