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正文內(nèi)容

企業(yè)所得稅稅前扣除項目及優(yōu)惠政策匯集(doc41)-稅收(編輯修改稿)

2025-09-23 21:09 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 備,其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷,但最少不得短于 3 年。 注:以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費用,憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議,經(jīng)主管國稅機關審核后,據(jù)實扣除。 二十六、利息支出 向金融機構借款利息支出,按實扣除;向非金融機構借款的利息支出,企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出,凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分,準予扣除。 納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款,在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用,應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本;有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款 費用,可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的,其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例,合理計算應計入有關資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用,在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的,應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除。 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 39 頁 納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生借款費用,應計入有關投資的成本,不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。 納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許在稅前扣除 二十七、公益、救濟性捐贈 企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量,通過中國境內(nèi)非營利性的社會團體、國家機關(包括中國紅十字會)或政府部門向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)及貧困地區(qū)兒童、聯(lián)合國兒童基金的捐款。在年度應納稅所得額 3%以內(nèi)的部分(金融保險企業(yè)在應納稅所得額 %以內(nèi)的部分)準予扣除。 向紅十字事業(yè)基金會、福利性、非營利性的老年服務機構、農(nóng)村義務教育基金會、公益性青少年活 動場所的捐贈,在計算繳納企業(yè)所得稅時準予全額扣除。 向國家重點交響樂團、巴蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體;公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史記念館;重點文物保護單位;文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術館的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈,在年度應納稅所得額 10%以內(nèi)的部分,可在計算應納稅所得額時予以扣除。 向中國綠化、第六屆中國藝術節(jié)、中國人口、中國文學、中國之友、中國聽力醫(yī)學發(fā)展、光華科技、志愿者等學會、基金會的公益救濟性捐贈 ,可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 39 頁 對納稅人向中華環(huán)境保護基金會的捐贈,可納入公益救濟性捐贈范圍,企業(yè)所得稅納稅人捐贈額不超過應納稅所得額 3%的部分,允許在稅前扣除。 納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。 注:稅務機關查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數(shù)。 為了簡化計算,公益性、救濟性捐贈的計算程序可為: 公益性、救濟性捐贈的扣除限額 =納稅調(diào)整前所得 3%(金融保險企業(yè)按 %計算 )+納稅調(diào)整前所得 10%+準予全額扣除的部分; 扣除限額的計算應按 3%和 10%兩種比例分別歸集。 捐贈支出納稅調(diào)整額 =捐贈支出總額 實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額; 公益性、救濟性捐贈支出總額≤公益性、救濟性捐贈的扣除限額,則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額 =公益性、救濟性捐贈支出總額;公益性、救濟性捐贈支出總額 公益性、救濟性捐贈的扣除限額,則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額 =公益性、救濟性捐贈的扣除限額。 二十八、 住房公積金住房補貼 企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金,按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼,可在 稅前據(jù)實扣除。 企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工以及住房未達規(guī)定面積的職工的一次性住房補貼資金,按當?shù)乜h(市)人民政府規(guī)定的標準,根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)【 2020】 39 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 39 頁 號第五條規(guī)定,經(jīng)稅務機關審核可在不少于 3 年的期間內(nèi)均勻扣除。 省國稅所【 2020】 67 號文《關于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知》:住房補貼的處理,分三種:住房公積金補貼、一次性住房補貼、工齡住房補貼。 匯總納稅的國有、股份制銀行房改損失可由省行統(tǒng)一做納稅調(diào) 整。 二十九、 基本保險費 納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其它指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、按經(jīng)省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。 企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險,繼續(xù)執(zhí)行國發(fā) [1998]44 號《關于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》確定的標準,提取額在工資總額 4%以內(nèi)的部分,從職工福利費中列支,福利費不足列支的部分,經(jīng)同級財稅部門核準后列支成本,準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 企業(yè)按省政府《關于建 立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的通知》(省政【 1997】 15 號)及《省勞動和社會保障廳、省財政廳關于建立企業(yè)補充醫(yī)療保險的意見》(省勞社【 2020】 149 號)規(guī)定為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險,補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額 5%的范圍內(nèi)、補充醫(yī)療保險不超過本企業(yè)工資總額 4%的范圍內(nèi),據(jù)實在稅前扣除。上述工資總額的計算應與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算基數(shù)一致。 財政部《關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(財企【 2020】 61 號)規(guī)定(此項規(guī)定,于 2020 年 4 月 1 日起執(zhí) 行): 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 39 頁 ( 1)、各類企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌,為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費,作為勞動保險費列入成本(費用),為職工繳納的基本醫(yī)療保險費,從應付福利費中列支;由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發(fā)工資中扣繳。 ( 2)、由條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險,遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè),提取額在工資總額 4%以內(nèi)的部分,作為勞動保險費成本(費用);非試點企業(yè),應從應付福利費中列支,但不得因此導致應付 福利費發(fā)生赤字。 參加基本醫(yī)療保險的企業(yè),為職工建立補充醫(yī)療保險,所需費用在工資總額 4%以內(nèi)的部分,從應付福利費中列支,應付福利費不足作為勞動保險費直接列入成本(費用)。 ( 3)、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則,經(jīng)過董事會或者經(jīng)理(廠長)辦公會決議,改革內(nèi)部分配制度,在實際發(fā)放工資和社會保險統(tǒng)籌之外,為職工購買商業(yè)保險,作為職工獎勵的,所需資金應從應付工資中列支;作為職工福利的,所需資金從結余的應付福利費中列支,但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。涉及的稅收問題,按照國家稅收政策的有關規(guī)定處理。 ( 4)、公 益金屬于企業(yè)所有者權益的組成部分,企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間,按規(guī)定應當用于職工集體福利設施方面的資本性支出,不得用于職工保險費用。 三十、其他保險費 中國最大的管理資源中心 第 20 頁 共 39 頁 按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費,準予扣除。 按規(guī)定交納的財產(chǎn)保險和運輸保險費用準予扣除。 納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險,以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險,屬于個人投資行為,其所需資金一律由職工個人負擔,不得由企業(yè)報銷,不得在稅前扣除。 注:保險公司給予的無賠款優(yōu)待,應計入應 納稅所得額。 企業(yè)為職工在商業(yè)保險機構購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不得在稅前扣除。 企業(yè)為職工繳納的職工生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等列入社保范圍的保險費支出可在稅前扣除。 三十一、各項基金 企業(yè)繳納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加、收費),屬于國務院或財政部批準收取,并按規(guī)定納入同級財政預算內(nèi)或預算外資金財政專戶,實行收支兩條線管理的,可以稅前扣除。 企業(yè)繳納的各種費用,屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準,并按規(guī)定納入同級財政預算內(nèi)或預算外資金財政專戶,實行收支 兩條線管理的,可以稅前扣除。 除上述規(guī)定者外,其他各種價內(nèi)外基金(資金、附加、收費),不得稅前扣除。 三十二、代辦儲蓄手續(xù)費扣除 中國最大的管理資源中心 第 21 頁 共 39 頁 代辦儲蓄手續(xù)費按代辦儲蓄存款年平均余額的 %(城市商業(yè)銀行按儲蓄存款平均余額 8‰)以內(nèi)的部分,據(jù)實扣除。 注:銀行實際支付給代理人的代辦手續(xù)費憑合法憑證據(jù)實扣除。 三十三、代辦保險業(yè)務手續(xù)費、傭金 (一 )、保險企業(yè)當年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務實收保費8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除;保險企業(yè)支付的傭金可在不超過繳費期內(nèi)營銷業(yè)務實收保費 5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除。同一項保險業(yè)務不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金。 注:代理手續(xù)費:是指企業(yè)向受其委托并在其授權范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務的保險代理人支付的費用; 傭金:是指公司向專門推銷壽險業(yè)務的個人代理人支付的費用。 (二 )、保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題 ( 1)保險企業(yè)應按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入,繳納企業(yè)所 得稅。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。 ( 2)保險企業(yè)的傭金支出,在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務保費收入總額的 5%部分,從保單簽發(fā)之日起 5 年內(nèi),憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除;退保收入的傭金支出部分,不得在稅前扣除。保險企業(yè)應如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年的傭金計算分配表和其他相關資料。 三十四、 防預費 財產(chǎn)、意外傷害、短期健康保險業(yè)務按不超過當年自留保費收入的1%據(jù)實扣除;壽險業(yè)務和長期健康保險業(yè)務按不超過當年自留保費收入的 %據(jù)實扣除。 中國最大的管理資源中心 第 22 頁 共 39 頁 三十五、保險保障基金 保險企業(yè)的財 產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務、再保險業(yè)務,可按當年自留保費收入,提取不超過 1%的保險保障基金,并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的 6%,不再提取扣除。壽險
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