【文章內(nèi)容簡介】 視同銷售行為。 （ 2）檢查“資本公積”帳戶，并結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值、帳面價(jià)值核實(shí)企業(yè)是否如實(shí)申報(bào)了非貨幣性資產(chǎn)收益。也有的企業(yè)將該收益隱瞞在“其他應(yīng)付款”帳戶。 三、投資收益及投資轉(zhuǎn)讓凈收入的檢查 投資收益包括納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性收入。債權(quán)性投資利息收入是指各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計(jì)的利息，包括國債利息收入；股息性收入是指股權(quán)性投資取得的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計(jì)股息性質(zhì)的收入。投資轉(zhuǎn)讓凈收入是指各項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的 收入（包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（公允價(jià)值）之和）扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 （一）投資收益真實(shí)性的檢查 檢查投資收益，要根據(jù)投資支出情況，分析其投資方向、金額，有投資支出，一般應(yīng)有收益，可以采取詢問和到被投資方調(diào)查取證的辦法，弄清情況，確認(rèn)是否補(bǔ)稅。檢查時(shí)，不僅要通過會(huì)計(jì)報(bào)表、總帳或者“短期投資”“長期投資”帳戶，核實(shí)企業(yè)是否存在投資、聯(lián)營業(yè)務(wù)；通過投資、聯(lián)營的合同、協(xié)議等資料核實(shí)企業(yè)投資的真實(shí)性，核實(shí)是否存在以投資為名的隱瞞收入問題；通過“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”核實(shí)是否存在短期投資掛賬，截留投資收 益問題。還要特別注意稅收與會(huì)計(jì)存在差異的地方，是否按稅收規(guī)定做了調(diào)整。如：會(huì)計(jì)制度和投資準(zhǔn)則規(guī)定，納稅人可以 根據(jù)市價(jià)變動(dòng)情況提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，沖減投資收益；而稅收規(guī)定這兩項(xiàng)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除。 例：某企業(yè) 2020 年 6月 1日以銀行存款 100000 元按面值購入某制藥企業(yè)的債券，債券年利率為 8%，另付手續(xù)費(fèi) 1000 元。企業(yè)作“借：其他應(yīng)收款 —— XX 公司 101000，貸：銀行存款 101000”的賬務(wù)處理。采用虛列債權(quán)的手段隱瞞投資情況。 （二）股權(quán)性投資收益的檢查 投資收益的確認(rèn)。 企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅，免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì) 賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。 例： A 公司為上市公司，股本為 10000 萬元，甲企業(yè)投資 300 萬元，擁有 3%股權(quán)，2020 年初， A公司進(jìn)行利潤分配，分配方案為用盈余公積進(jìn)行轉(zhuǎn)增股本，每 10股（ 10萬元）轉(zhuǎn)增 3股。 分配實(shí)施后，甲企業(yè)在備查賬簿中登記了所增加的 股數(shù) 90股（ 300/10 3），在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，未涉及這一事項(xiàng)。 企業(yè)這一作法，不符合稅法規(guī)定。企業(yè)取得的股票，應(yīng)按股票票面價(jià)值確定投資所得。所以，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)根據(jù)這一事項(xiàng)確認(rèn)投資所得（股息性所得），金額為 90 萬元。 假設(shè)該年分配方案為用資本公積轉(zhuǎn)增股本，每 10 股轉(zhuǎn)增 3股，在稅收上又如何處理呢？ 稅法規(guī)定，股權(quán)投資所得是指以盈余公積和未分配利潤進(jìn)行分配或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資方企業(yè)確認(rèn)的所得。企業(yè)所有者權(quán)益分為：實(shí)收資本、留存收益和資本公積，稅收上確認(rèn)的股權(quán)投資所得（股息性所得）是被投資企業(yè)留存 收益中的未分配利潤和盈余公積的分配額，而用資本公積轉(zhuǎn)增則不屬于稅收上確認(rèn)的股權(quán)投資所得（股息性所得）的范圍，因此，以資本公積轉(zhuǎn)增股本在稅收上不確認(rèn)為所得。 投資收益的檢查方法。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長期股權(quán)投資可采用權(quán)益法和成本法兩種方法進(jìn)行核算。企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)享有的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤的份額，確認(rèn)投資收益，并相應(yīng)調(diào)整投資帳面價(jià)值；采用成本法核算時(shí)，在實(shí)際收到投資收益時(shí)確認(rèn) 。因此，稅法規(guī)定的投資收益確認(rèn)時(shí)間既不同于權(quán)益法，也不同于成本法，而是介于兩者之間，比權(quán)益法確認(rèn)要 晚，比成本法確認(rèn)要早。 采用“成本法”核算的企業(yè)，其檢查內(nèi)容包括：公司在未收回投資前，有無對“長期投資”賬戶的賬面價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整；公司有無將收到的股利，不作當(dāng)期投資收益處理。 采用“權(quán)益法”核算的企業(yè)，其檢查內(nèi)容包括：核實(shí)企業(yè)的投資額；通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所或股票發(fā)行公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，查核發(fā)行股票公司的盈利或虧損數(shù)額，對其盈利或虧損數(shù)額應(yīng)取得審定單位的法定證明；檢查企業(yè)是否按投資比例計(jì)算所擁有權(quán)益的增加。在檢查過程中，還應(yīng)對投資雙方的有關(guān)資料進(jìn)行核對，察看是否一致。 例：大華橡膠廠對一化工企業(yè)投資，占被投 資單位權(quán)益的 30%，當(dāng)年底該化工企業(yè)獲得稅后利潤 100 萬元，所有者權(quán)益相應(yīng)增加 100 萬元。此時(shí)，大華橡膠廠在被投資企業(yè)所有者權(quán)益已經(jīng)增加，應(yīng)同時(shí)增加“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目金額，但是大華橡膠廠由于該年效益不錯(cuò)，對投資收益沒有進(jìn)行任何賬務(wù)處理，隱瞞投資收益。 (三 )債券投資收益的檢查 會(huì)計(jì)制度規(guī)定對持有短期債權(quán)投資過程中實(shí)際取得的利息，作為投資成本收回，沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益。而稅收規(guī)定，除了投資初始時(shí)支付的款項(xiàng)中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外，其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得，而不是 沖減投資成本。 納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅，但其他債券的利息應(yīng)當(dāng)納稅。如 :鐵路債券、金融債券等。 檢查時(shí)，首先根據(jù)“短期投資”的期初數(shù)、發(fā)生數(shù)以及期末余額對照現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他應(yīng)收賬款明細(xì)賬確定當(dāng)年發(fā)生的投資收益和轉(zhuǎn)讓收益。檢查企業(yè)債券投資是否按債券的票面利率計(jì)提應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算是否正確；檢查應(yīng)計(jì)利息是否計(jì)入“投資收益”賬戶，有無漏計(jì)、少計(jì)或轉(zhuǎn)作它用的情況；檢查短期投資明細(xì)賬，確定債券利率，存續(xù)期間，股利分配方案等資料，核對收益實(shí)現(xiàn)日期、數(shù)額是否正確；檢查企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入債 券，溢價(jià)或折價(jià)金額是否在該債券的到期時(shí)間內(nèi)等額攤銷，計(jì)入投資收益。 其次，檢查債券的轉(zhuǎn)讓收入與原賬面金額的差額是否計(jì)人“投資收益”賬戶，同時(shí)，還要注意檢查“投資收益”賬戶的期末余額是否轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶，有無長期掛賬不作本年收益處理的情況。 此外，對其他投資的檢查，應(yīng)注意收回其他投資時(shí)，其收回的投資與投出資金的差額，是否作了增減投資收益處理。 例：某企業(yè) 20201 年 1月購入（溢價(jià)）面值為 10000 元的 5 年期債券，實(shí)付金額為12020 元，利率為 10%，企業(yè)賬務(wù)處理為“借：長期投資 10000 元，借： 投資收益2020 元，貸：銀行存款 12020 元”。不僅未將應(yīng)計(jì)利息收入作投資收益處理，而且對債券溢折價(jià)也不進(jìn)行攤銷，造成投資與損益不實(shí)，導(dǎo)致長期投資和當(dāng)期利潤虛假。正確的賬務(wù)處理應(yīng)為： ①借：長期債權(quán)投資 —— 面值 10000 —— 溢價(jià) 2020 貸：銀行存款 12020 ②借：長期債權(quán)投資 — 應(yīng)計(jì)利息 1000 貸：長期債權(quán)投資 — 溢價(jià) 400 投資收益 600 (四 )聯(lián)營投資收益的檢查 檢查聯(lián)營投資協(xié)議的合法性、有效性，檢查協(xié)議中關(guān)于投資者如何參加利潤分配的內(nèi)容，并通過審查“長期投資”賬戶，核定其投資數(shù)額； 確定分得利潤的正確性。 檢查從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤是否記入“投資收益”賬戶。 、 檢查企業(yè)有無將應(yīng)分得的投資利潤存放在被投資單位，或轉(zhuǎn)投到其他企業(yè)或單位，或者掛在本企業(yè)往來結(jié)算賬戶，甚至作為“小金庫”移作它用的情況。 檢查投資企業(yè)有無將分得的投資利潤作為帳外資金，并對被投資企業(yè)進(jìn)行再投資不入賬的情況。有些企業(yè)往往將賬外再投資分得的利潤作為職工福利、獎(jiǎng)金的資金來源。對此，應(yīng)認(rèn)真審查每年投資收益情況及其去向。 例：某市稽查人員 2020 年 5月在檢查 XX 藥業(yè)股份有限公司時(shí)，通過審查其總帳科目，發(fā)現(xiàn)長期投資科目 上年結(jié)轉(zhuǎn)來 50萬，本年沒發(fā)生額，經(jīng)詢問是上年以 50 萬產(chǎn)品作為投資與一藥材供應(yīng)商張某在本市合開了一家藥店，該制藥公司占 40%股份，投資的產(chǎn)品已申報(bào)收入。但是財(cái)務(wù)帳上未見投資收益，財(cái)務(wù)人員解釋說企業(yè)效益不好未分過紅，稽查人員也就未再深究。但在審查其往來帳時(shí)，發(fā)現(xiàn) 1 月 28借：銀行存款 11 萬 貸：其他應(yīng)付款 — 張某 11 萬，該款項(xiàng) 12 月 30轉(zhuǎn)走，會(huì)計(jì)處理為： ①借：現(xiàn)金 11 萬 貸：銀行存款 11 萬 ②借：其他應(yīng)付款 — 張某 11萬 貸：現(xiàn)金 11萬 財(cái)務(wù)人員說是歸還借款，但考慮到張某是其藥店的合伙人，而且對于廠家向個(gè)人 借款也存有疑慮，于是稽查人員到設(shè)在本市的該藥店查詢，結(jié)果證實(shí)為制藥公司投資收益未入帳，年終給職工發(fā)了獎(jiǎng)金。（應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 11萬） 四、補(bǔ)貼收入的檢查 補(bǔ)貼收入是指納稅人收到的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等。企業(yè)的補(bǔ)貼收入，主要是按規(guī)定應(yīng)收取取的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼，如科研項(xiàng)目申請的撥款補(bǔ)助，專利申請資助經(jīng)費(fèi)，科技創(chuàng)新、發(fā)展基金，新產(chǎn)品補(bǔ)助等；與生產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)容，如軟件企業(yè)的增值稅退稅款，自營出口獎(jiǎng)，財(cái)政補(bǔ)貼收入（為各類貼息），環(huán)保治理資金補(bǔ)助等；與各類企業(yè)榮譽(yù)有關(guān)的內(nèi)容，如名牌產(chǎn)品獎(jiǎng) 勵(lì)，省級示范企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)，國家級新產(chǎn)品、免檢產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)等，一般將其作為企業(yè)的非正常利潤處理。 接受補(bǔ)貼的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶以及“應(yīng)收補(bǔ)貼”賬戶。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)收的政策性虧損補(bǔ)貼以及其他補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”或賬戶，貸記“補(bǔ)貼收入”賬戶；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶。到期末時(shí)，將“補(bǔ)貼收入”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。 （一）相關(guān)稅收政策 免稅的補(bǔ)貼收入必須能夠提供國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)批準(zhǔn)文件。按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅 等問題的通知》規(guī)定，“企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額”。 納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)社[2020]107 號文件規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院 ,財(cái)政部 ,國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企 業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 從 2020 年 1月 1日起對鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定取得的增值稅返還收入，計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。但是鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)取得的增值稅返還資金應(yīng)納入專戶管理，專項(xiàng)用于企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)。凡改變用途的，則應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 （二）補(bǔ)貼收入的檢查方法 檢查“補(bǔ)貼收入”科目，并與所得稅申報(bào)表核對，看是否如實(shí)申報(bào)。 檢查“資本公積”“專項(xiàng)應(yīng)付款”“其他應(yīng)付款”科目，核對原始憑證，看是否將應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，記入上述科目，是否存在?？顚Ｓ觅Y金改變用途的情況。 例：企業(yè)將減免增值稅收入未計(jì)入“補(bǔ)貼收入” 稅務(wù)機(jī)關(guān)對某廠 2020 年度企業(yè)所得稅匯繳情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠享受增值稅減免優(yōu)惠政策，在收到返還的增值稅（或者直接減免增值稅）時(shí)作了如下的帳務(wù)處理：借記“銀行存款”科目［或者借記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目］，貸記“盈余公積”科目。經(jīng)核實(shí) ，該廠 2020 年共收到返還的增值稅（或者直接減免增值稅） 30 萬元。 根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字（ 1995） 06 號文的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅或者直接減免的增值稅應(yīng)計(jì)“補(bǔ)貼收入”科目。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔 1995〕 81 號文的規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)人損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收人年度的應(yīng)納稅所得額。因而該廠 2020 年收到返還的增值稅（或者直接減免的增值稅）應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得