【導(dǎo)讀】納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。因此，在企業(yè)所得額檢查中，要重點(diǎn)核實收入總額和準(zhǔn)予扣除項目的每一個內(nèi)容。稅收入總額包括以下項目：生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。以上這七類收入是按稅法規(guī)定劃分的，稅申報表中的歸屬情況。下面以工業(yè)企業(yè)為例說明它在會計賬戶中的歸屬情況。收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入主要包含主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入，時收訖價款或取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。凡是記帳時間與之不符的，均應(yīng)進(jìn)一步查明原。首先確定“主營業(yè)務(wù)收入”中所計列的收入是否包括了全部開票的銷售收入。要求購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查，避免“大頭小尾”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　　

【正文】 應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶借方發(fā)生額，看有無上述人員的工資列支記載。如果沒有這方面的支出，就 有可能擠入了生產(chǎn)成本費(fèi)用。再進(jìn)一步檢查“工資結(jié)算表”和“工資分配表”，查明這部分人員工資結(jié)算和分配情況，根據(jù)查核的數(shù)額，對擠入生產(chǎn)成本費(fèi)用的不合理支出應(yīng)予以調(diào)整。另外，對離退休職工、下崗職工、待崗職工、與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的職工等人員應(yīng)結(jié)合人員組成的檢查，進(jìn)一步核實工資分配情況。 企業(yè)基本建設(shè)和專項工程的一切費(fèi)用開支，均應(yīng)在其各自有關(guān)來源的基建資金渠道和在建工程中開支。檢查時，首先應(yīng)當(dāng)查清這些部門是否抽調(diào)了在冊職工，如果有這種情況，再審查有關(guān)科目，查明借 入人員工資的列支情況。 （四）工資列支標(biāo)準(zhǔn)的檢查 主要從如下兩個方面進(jìn)行檢查。 1 計稅工資是指稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。自 2020 年 1月 1日起，山東省對實行計稅工資制度的企業(yè)，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)由人均月扣除限額 800元調(diào)整為 960元。 企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實扣除、暫不計入企業(yè) 的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。 檢查時應(yīng)認(rèn)真核定職工人數(shù)和工資總額，看其是否超過了計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，對超出列支標(biāo)準(zhǔn)的工資額應(yīng)調(diào)查應(yīng)納稅所得額。 實行“工效掛鉤”辦法列支工資的檢查 （ 1）工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的管理 工效掛鉤工資是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行的與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的工資總額，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng) 納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 按兩個低于標(biāo)準(zhǔn)提取并實際發(fā)放的工資額允許稅前扣除，已提取但未實際發(fā)放的工資不得在當(dāng)年扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)稅前扣除的計稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲備部分只能在實際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。 國稅發(fā)［ 2020］ 82號規(guī)定，企各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不再參與審批工效掛鉤方案。 （ 2）工效掛鉤工資的檢查重點(diǎn)主要有以下幾個方面： ①企業(yè)的工效掛鉤 制度或辦法是否經(jīng)財政、勞動部門批準(zhǔn)。 經(jīng)財政、勞動部門批準(zhǔn)實行工效掛鉤制度或辦法的企業(yè)，應(yīng)將工效掛鉤方案報企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，其發(fā)放的工資可按規(guī)定稅前扣除。 另外，按照山東省《關(guān)于做好 2020 年度省屬國有企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)掛鉤工作的通知》（魯國資分配［ 2020］ 4號）的有關(guān)規(guī)定，山東省屬國有企業(yè)原則上實行工效掛鉤辦法。 ②納稅人提取的效益工資總額是否符合“兩個低于”原則； ③是否在效益工資總額范圍內(nèi)按實際發(fā)放的工資數(shù)額扣除； ④是否將提取的效益工資用于建立工資儲備的部分、未發(fā)放的部 分或者改變用途的部分申報扣除； ⑤對以企業(yè)集團(tuán)名義審批的工效掛鉤方案，應(yīng)對每個獨(dú)立納稅人按“兩個低于”和實際發(fā)放的原則進(jìn)行審核檢查。 （ 3）工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的計算方法 ①工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的計算口徑及相關(guān)的概念 “兩個低于”是指工資總額增長幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于本企業(yè)勞動生產(chǎn)率增長幅度。納稅人每年度在所得稅前扣除的工資，最高不能超過按“兩個低于”原則計算的金額。 “工資總額”的計算口徑以當(dāng)年經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)提取并實際列支的工資（包括當(dāng)年實際列支的工資 及效益工資）為準(zhǔn)。 “經(jīng)濟(jì)效益”的計算口徑為當(dāng)年實際實現(xiàn)的稅利為準(zhǔn)，即利潤總額加銷售稅金及附加（資源稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加）。 “勞動生產(chǎn)率”的計算口徑原則上以國家統(tǒng)計部門規(guī)定的統(tǒng)計口徑為準(zhǔn)。企業(yè)按規(guī)定難以計算勞動生產(chǎn)率的，可根據(jù)具體企業(yè)實際情況提出相近替代指標(biāo)，如可以用“人均實現(xiàn)銷售收入”，“人均實現(xiàn)總產(chǎn)值”等相近指標(biāo)替代。 “職工平均工資”的計算口徑以當(dāng)年有關(guān)部門批準(zhǔn)提取并實際列支的“工資總額”除以職工平均人數(shù)為準(zhǔn)。 “實際發(fā)放”是指在“兩個低于”前提下，從本年經(jīng)有關(guān)部門 批準(zhǔn)提取并實際列支的工資中實際發(fā)放的部分可以稅前扣除。 ②工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資限額的計算 關(guān)于 “兩個低于”有關(guān)指標(biāo)的計算 : 工資總額增長幅度＝（本年度提取并實際列支的工資總額247。上年度提取并實際列支的工資總額－１）１００％ 實現(xiàn)稅利增長幅度＝（本年度實際實現(xiàn)稅利247。上年度實際實現(xiàn)稅利－１）１００％ 職工平均工資增長幅度＝（本年度提取并實際列支的平均工資247。上年度提取并實際列支的平均工資－１）１００％ 職工平均工資＝實際提取并列支的工資總額247。平均職工人數(shù) 勞動生產(chǎn)率增長幅度＝（ 本年度勞動生產(chǎn)率247。上年勞動生產(chǎn)率－１）１００％ 關(guān)于稅前扣除工資限額的計算 : 按照“兩個低于”原則，工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資限額的計算分兩個方面。 第一，如果掛鉤企業(yè)當(dāng)年滿足“兩個低于”的條件，即“工資總額增長幅度”低于“實現(xiàn)稅利增長幅度”、“職工平均工資增長幅度”低于“勞動生產(chǎn)率增長幅度”的情況下，當(dāng)年工資扣除限額應(yīng)等于實際提取并列支的工資總額 . 第二，如果掛鉤企業(yè)當(dāng)年不能完全滿足“兩個低于”的條件，當(dāng)年工資扣除限額分別按下列情況確定： A、在“職工平均工資增長幅度”高于“勞動生產(chǎn)率增 長幅度”的情況下，當(dāng)年工資扣除限額等于（職工平均工資增長幅度＋１）上年度實際提取并列支的平均工資當(dāng)年度職工平均人數(shù)，公式中：職工平均工資增長幅度應(yīng)等于當(dāng)年勞動生產(chǎn)率增長幅度。 B、在“工資總額增長幅度”高于“實現(xiàn)稅利增長幅度”的情況下，當(dāng)年工資扣除限額等于（工資總額增長幅度＋１）上年度實際提取并列支的工資總額，公式中：工資總額增長幅度應(yīng)等于當(dāng)年實現(xiàn)稅利增長幅度。 C、在納稅人同時不符合“兩個低于”的情況下，工資扣除限額應(yīng)按（１）、（２）孰低者予以確定，但確定并計算扣除限額后其結(jié)果必須同時滿足“ 兩個低于”條件。 （ 4）工效掛鉤工資的納稅調(diào)整 納稅人每個納稅年度年終匯繳申報時，對當(dāng)年提取并列支的工資以及當(dāng)年實際發(fā)放的工資按“兩個低于”和“實際發(fā)放”原則進(jìn)行納稅調(diào)整。有關(guān)調(diào)整的處理如下： ①當(dāng)年計提并列支工資超過按“兩個低于”原則計算的稅前扣除限額部分，應(yīng)當(dāng)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅； ②實發(fā)工資達(dá)不到稅前扣除限額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整繳納企業(yè)所得稅，以后年度可以將調(diào)整納稅的金額調(diào)整轉(zhuǎn)回。 例：工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的計算 二、材料費(fèi)用的檢查 材料費(fèi)用是生產(chǎn)費(fèi)用的基本要素之一，它在產(chǎn)品制造成本中占 有很大的比重。材料在工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中只經(jīng)過一個生產(chǎn)周期就被消耗掉，并改變其原有的實物形態(tài)而構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品的形成。其價值隨著實物的消耗也一次全部地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個重要組成部分。材料費(fèi)用核算是否正確，對產(chǎn)品的制造成本，企業(yè)的會計利潤及應(yīng)納稅所得額的形成有直接的影響。因此，對材算一般通過“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”等賬戶進(jìn)行。檢查時，應(yīng)對這些賬戶的明細(xì)分類賬進(jìn)行檢查， 檢查各種材料的收入、 工業(yè)企業(yè)材料的增加，按其來源不同可分為：外購材料、委托加工材料、自制加工材料、投資或捐贈轉(zhuǎn)入的材料。檢查時，除了對各種收入材料分別從數(shù)量、單價、 收入材料管理范圍的檢查 收入材料管理范圍，是指不屬于生產(chǎn)用材料管理范圍的物資不應(yīng)列入材料管理，不得以購代耗。在實際工作中有些企業(yè)將已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動資料化整為零，作為材料或低值易耗品入賬 ，有的企業(yè)以購代耗，將外購的材料不辦理入庫、出庫手續(xù)，直接計入生產(chǎn)成本。這樣處理既影響企業(yè)成本核算及財務(wù)成果的形成，也違背了財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定。所以，在對收入材料檢查之前：首先必須準(zhǔn)確界定材料管理的范圍，特別對材料管理比較混亂的企業(yè)更要重點(diǎn)檢查。檢查時，應(yīng)以“低值易耗品”、“待攤費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等明細(xì)帳為中心，結(jié)合購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從 物資的品名、性能、規(guī)格、計量單位、單價、用途等方面加以分析，判斷是否有將固定資產(chǎn)誤作材料核算。還應(yīng)檢查購入材料有無辦理入庫、出庫手續(xù)。查明有無以購代耗的情況。 外 購材料的檢查 外購材料采購成本的正確與否，直接影響生產(chǎn)成本中材料費(fèi)用列支的正確與否。因 現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，外購材料實際采購成本包括：材料的買價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的加工、整理及挑選費(fèi)用及繳納的稅金。對外購材料實際采購成本的檢查，主要檢查 各種材料的采購成本是否符合財務(wù)會計有關(guān)規(guī)定，有無多計或少計材料采購成本的 采用計劃價格進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，外購材料是通過“材料采購”賬戶進(jìn)行核算 的。“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等總分類賬及其明細(xì)分類賬全部采用計劃價格核算，其實際價格與計劃價格之間的差額通過“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。檢查時，應(yīng)以“材料采購”賬戶借方發(fā)生額作為重點(diǎn)，結(jié)合原始憑證和記賬憑證予以查證。在實際稅務(wù)檢查中，必須注意各種不同的錯誤表現(xiàn)形式，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)? ①購進(jìn)材料的原始憑證是否真實合法，有無虛構(gòu)材料采購業(yè)務(wù)。有的企業(yè)為了達(dá)到少繳稅款的目的，往往偽造或虛開購貨發(fā)票，虛列材料采購業(yè)務(wù)。這不僅直接增加了增值稅進(jìn)項 稅額，減少應(yīng)納增值稅額，而且還虛增了材料采購成本，導(dǎo)致影響產(chǎn)品、生產(chǎn)成本、銷售成本及利潤的正確核算。如果虛報的材料通過財產(chǎn)清查以盤虧報損的理由核銷，就會直接減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。對每次購入材料的原始憑證 ②有無將工程物資的購置費(fèi)計入材料采購成本。工程物資的一切購置費(fèi)用均應(yīng)通過“在建工程 —— 工程物資”科目核算，不得擠占材料采購成本。在實際工作中，有的企業(yè)將工程物資作為生產(chǎn)用材料進(jìn)行核算；也有的將其運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用擠入材料采購成本或期間費(fèi)用。這一方面虛增了材料成本或期間費(fèi)用 ，影響會計利潤，另一方面使工程物資采購成本偏低，從而使在建工程成本核算不實。 檢查時，應(yīng)以“材料采購”賬戶為中心，對照所附原始憑證記載的物資品名、數(shù)量 ③有無將材料采購費(fèi)用和入庫前的挑選整理費(fèi)用直接計入管理費(fèi)用。采購費(fèi)用和入庫前的挑選整理費(fèi)用都是材料采購成本的組成部分，不能直接計入管理費(fèi)用。如果將其直接計入管理費(fèi)用，不僅造成材料采購成本失真，增加了當(dāng)期的管理費(fèi)用，減少了當(dāng)期應(yīng)實現(xiàn)的利潤。當(dāng)材料發(fā)生意外損失時，還會將推遲實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失。也就是說 ，由于上述錯誤引起對稅利的相對影響額會隨著材料的意外損 檢查時，應(yīng)從審查原始憑證入手，看材料采購原始憑證是否齊全、完整。外購材料的原始憑證一般應(yīng)有發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)、銀行或往來結(jié)算憑證、材料以及驗收入庫憑證等，如果發(fā)現(xiàn)只有購料發(fā)票而無運(yùn)雜費(fèi)等憑證時，則應(yīng)進(jìn)一步審查相應(yīng)的“管 ④有無將采購過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計入材料采購成本。按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)作為管理費(fèi)用列支，其超過規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)部分不得在稅前列支。如果企業(yè)將采購過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入材料采購成本，就會隨著材料的消耗而對稅利產(chǎn) 檢查時，采取賬證結(jié)合的辦法，審查材料采購原始憑證中有無業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的憑 ⑤有無不結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫的材料節(jié)約差異。企業(yè)在采用計劃價格核算庫存材料時，應(yīng)正確核算購進(jìn)材料實際成本與計劃成本之間的差異。當(dāng)實際采購成本大于計劃成本時，就是超支差，形成借方差異，反之為節(jié)約差，形成貸方差異。有的企業(yè)只結(jié)轉(zhuǎn)超支差異，而不結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異，造成虛增 耗用材料成本 檢查時可將“材料采購”期末結(jié)存的總賬余額與其明細(xì)賬相核對，凡不相符的，則 ⑥有無虛增材料成本。這種情況主要是估價入賬材料核算錯誤，估價入賬材料在次月初應(yīng)用而不用紅字予以沖銷，這樣就會產(chǎn)生如下影響：一是當(dāng)收到發(fā)票憑據(jù)或付款后又重復(fù)入賬，造成材料虛虧和無主應(yīng)付賬款的形成；二是收到憑據(jù)付款后直接沖減應(yīng)付賬款，將價差長期掛在往來賬上，造成庫存材料成本虛增。不論是重復(fù)入 檢查時，應(yīng) 以“原材料”賬戶為中心，審查估價入賬的材料次月初是否用紅字沖銷；如果沒有沖銷，再看有無采購材料數(shù)量和采購成本與之相同或接近的采購業(yè)務(wù)。如有，應(yīng)進(jìn)一步審查原始憑證，查證是否存在重復(fù)列支的問題。另外，對“應(yīng)付賬款”