企業(yè)所得稅的稅收籌劃(2)-資料下載頁(yè)
2025-05-15 22:54本頁(yè)面
【正文】 果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間 ， 應(yīng)盡量延長(zhǎng)折舊年限 ， 避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的流失 。 折舊年限的延長(zhǎng)雖然不改變折舊總額 ， 但會(huì)導(dǎo)致折舊總額在不同會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)倲?shù)額不同 ， 從而使企業(yè)前期折舊費(fèi)用減少而后期折舊費(fèi)用增加 ， 進(jìn)而影響所得稅的繳納 。 （二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 維修費(fèi)用： 當(dāng)期所得稅稅前一次性扣除 大修理支出： 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo) 。 【 案例 610】 ： P143 （二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 經(jīng)營(yíng)租賃： 符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除 。 融資租賃： 租金支出不得扣除 ， 但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用 。 【 案例 】 A企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn) ， 現(xiàn)急需一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備 。 此設(shè)備可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)性租賃租入 ， 也可以購(gòu)置 。 企業(yè)所得稅率 25％ ，貼現(xiàn)率 10％ 。 那么 ， 在決策時(shí)有兩個(gè)方案： 方案一： 經(jīng)營(yíng)性租賃租入 。 每年租金 15萬(wàn)元 ， 假定每年年末支付 ， 共租 5年 。 凈現(xiàn)值 = 15 PVIFA(5， 10％ ) (125％ ) = 15 (125％ )= 42． 65(萬(wàn) ) 方案二 ：購(gòu)置 。 買(mǎi)價(jià) 60萬(wàn)元 ， 5年提完折舊 ， 每年 12萬(wàn) ，假定沒(méi)有殘值 ， 也沒(méi)有維修費(fèi) 。 凈現(xiàn)值 = 60+12 25％ PVIFA(5， 10％ ) = 60+12 25％ = 48． 63(萬(wàn) ) 可見(jiàn) ， 方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢(shì) 。 二、應(yīng)納稅所得額的籌劃 （ 一 ） 收入的稅收籌劃 （ 二 ） 扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 （ 三 ） 虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃 （三）虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃 利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行籌劃 ， 就是在虧損彌補(bǔ)的臨界區(qū)間 ， 盡量 將彌補(bǔ)時(shí)限以外的所得安排在彌補(bǔ)期限內(nèi) ， 以最大限度地對(duì)虧損進(jìn)行彌補(bǔ) 。 一般做法是提前確認(rèn)收入或推遲有關(guān)支出的扣除 ， 但要在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行 。 注意：企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損（ 按稅法調(diào)整后的虧損額 ） 自學(xué)： P146 三、企業(yè)所得稅預(yù)繳的籌劃 所得稅實(shí)行： 按年計(jì)算 、 分期預(yù)繳 、 年終匯算清繳 稅法規(guī)定 ， 企業(yè)所得稅分月 /分季預(yù)繳 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份 /季度終了之日起 15日內(nèi) ， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 ， 預(yù)繳稅款 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi) ， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 ， 并匯算清繳 ， 結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款 。 三、企業(yè)所得稅預(yù)繳的籌劃 企業(yè)分月 /分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)： ⑴ 應(yīng)按 月度 /季度的實(shí)際利潤(rùn)額 預(yù)繳； ⑵ 按照月度 /季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的 ，可按 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度 /季度平均額預(yù)繳； ⑶ 按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳 。 預(yù)繳方法一經(jīng)確定 ， 該納稅年度內(nèi)不得隨意變更 。 三、企業(yè)所得稅預(yù)繳的籌劃 籌劃注意點(diǎn)： ⑴ 從遞延繳稅的角度 ， 按季預(yù)繳 相對(duì)于按月預(yù)繳較為有利 。 ⑵ 企業(yè)可在納稅年度終了后五個(gè)月內(nèi)盡量延遲申報(bào)繳納所得稅 。 ⑶ 當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)處于上升時(shí)期 ， 按 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度 /季度平均額預(yù)繳 可遞延繳納所得稅 ，反之 ， 則應(yīng)按實(shí)際數(shù)預(yù)繳 。 企業(yè)要避免匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳稅款從而退稅的情況 ， 從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值和流動(dòng)資金 。 四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃 （ 一 ） 投資國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè) （ 二 ） 投資有稅收優(yōu)惠的區(qū)域 （ 三 ） 加計(jì)扣除優(yōu)惠 （ 四 ） 兩檔優(yōu)惠稅率 （ 五 ） 其他優(yōu)惠 （ 一 ） 投資國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè) ⑴ 農(nóng) 、 林 、 牧 、 漁業(yè) ⑵ 公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) ⑶ 環(huán)境保護(hù) 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn) ⑷ 投資中小高新技術(shù)企業(yè) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的 ， 可按其投資額的 70％ 在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的 ， 可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃 （ 二 ） 投資有稅收優(yōu)惠的區(qū)域 現(xiàn)行稅法中所規(guī)定的享受減免稅優(yōu)惠政策的地區(qū)主要包括：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的 “ 老少邊窮 ” 地區(qū) 、 西部地區(qū) 、 東北老工業(yè)基地 、 經(jīng)濟(jì)特區(qū) 、 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū) 、 沿海開(kāi)放城市 、 保稅區(qū) 、 旅游度假區(qū)等 。 四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃 對(duì)于已經(jīng)成立的企業(yè)： ⑴ 可以將整個(gè)企業(yè)從一般地區(qū)遷移到有稅收減免優(yōu)惠政策的地區(qū) 。 ⑵ 可以將企業(yè)的主要辦事機(jī)構(gòu)遷移到上述地區(qū) ，采取只變更企業(yè)注冊(cè)地的辦法 ， 而把老企業(yè)作為分支機(jī)構(gòu)仍留在原地繼續(xù)生產(chǎn) 。 ⑶ 企業(yè)可以通過(guò)自身的產(chǎn)權(quán)重組達(dá)到變更注冊(cè)地的目的 。 四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃 （ 三 ） 加計(jì)扣除優(yōu)惠 ⑴ 開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品 、 新技術(shù) 、 新工藝的發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 。 ⑵ 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置其他人員所支付工資 。 （ 四 ） 兩檔優(yōu)惠稅率 ⑴ 小型微利企業(yè)的 20％ 低稅率 ⑵ 高新技術(shù)企業(yè)的 15％ 優(yōu)惠稅率 四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃 （ 五 ） 其他優(yōu)惠 ⑴ 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅 ， 超過(guò) 500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅 。 四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃 ⑵ 減計(jì)收入優(yōu)惠 企業(yè)綜合利用資源 ， 生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入 ， 可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入 。 減計(jì)收入：指企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料 ， 生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 ， 減按 90％ 計(jì)入收入總額 。 四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃 五、合并分立和資產(chǎn)重組的籌劃 略 本章小結(jié) ? 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的籌劃 ? 企業(yè)所得稅預(yù)繳的籌劃 ? 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃
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