企業(yè)所得稅的稅收籌劃(2)(編輯修改稿)
2025-06-20 22:54 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 給客戶的禮品費(fèi) 、 正常的娛樂活動(dòng)費(fèi)等 。 招待費(fèi)稅前扣除額 = min(發(fā)生額 60%， 當(dāng)年銷售 （ 營(yíng)業(yè) ） 收入的 5‰ ) （二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 【 2】 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃 假設(shè)企業(yè)當(dāng)期取得銷售收入為 X， 列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 Y 則當(dāng) 60%Y = 5‰ X， Y = ‰ X 即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷售收入的 ‰ 時(shí) ，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的 最高限額 。 因此籌劃時(shí) 應(yīng)把業(yè)務(wù)招待費(fèi)限制在當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的‰ 以內(nèi) 。 （二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 【 3】 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 不 超過當(dāng)年 銷售 （ 營(yíng)業(yè) ） 收入 l5%的部分 ， 準(zhǔn)予扣除；超過部分 ， 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 【 案例 】 P140： 67 籌劃思路： 企業(yè)可以通過 增設(shè)機(jī)構(gòu)的方式 加大企業(yè)集團(tuán)的商品 （ 勞務(wù) ） 流轉(zhuǎn)總額 ， 從而增加企業(yè)集團(tuán)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額 。 【 案例 】 某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入 20 000萬元 ， 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 160萬元 ， 發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 3500萬元 。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 20 000 5‰ =100萬＞ 160 60%=96萬 扣除限額 =96萬 超標(biāo)準(zhǔn) =16096=64萬 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ：超標(biāo)準(zhǔn) =350020 000 15%=500萬 調(diào)增部分應(yīng)納所得稅 ： （ 64+500） 25%=141萬 籌劃方案： 可將企業(yè)的銷售部門分離出去 ， 成立一個(gè) 獨(dú)立核算的銷售公司 。 企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以 18000萬元賣給銷售公司 ， 銷售公司再以 20 000萬元對(duì)外銷售 。 費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分 80萬元 ， 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為 1500、2021萬元 。 由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式 ， 也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷售仍是 20 000萬元 ， 沒有增值 ， 所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù) 。 這樣 ， 在整個(gè)利益集團(tuán)利潤(rùn)總額不變的情況下 ， 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額 。 生產(chǎn)企業(yè)： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 發(fā)生額 80萬 扣除限額： 80 60%=48＜ 18000 5‰ =90萬 調(diào)增： 8048=32萬 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 發(fā)生額 1500萬 扣除限額： 18000 15%=2700萬 生產(chǎn)企業(yè)調(diào)增合計(jì)： 32萬 銷售公司： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 發(fā)生額 80萬 扣除限額： 80 60%=48＜ 20210 5‰ =100萬 調(diào)增： 8048=32萬 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 發(fā)生額 2021萬 扣除限額： 20210 15%=3000萬 銷售公司調(diào)增合計(jì)： 32萬 兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額： 32+32=64萬 應(yīng)納稅額： 64 25%=16萬 比一個(gè)企業(yè)節(jié)約所得稅： 14116=125萬 【 注意 】 案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅 ，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司 ， 才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損 ？ 如果一方虧損一方盈利 ， 那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用 ， 盈利一方則必須多交企業(yè)所得稅 。 所以 ， 交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算 ， 以免發(fā)生不必要的損失 。 增設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃方法應(yīng)考慮增設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用問題 。 （二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 【 4】 捐贈(zèng)支出的籌劃 企業(yè)的 公益性捐贈(zèng)支出 ， 不超過 年度利潤(rùn)總額 12%的部分 ， 準(zhǔn)予扣除 。 公益性捐贈(zèng)支出：是指企業(yè)通過 公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門 ， 用于 《 公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng) 。 【 案例 】 甲企業(yè) （ 適用 25%所得稅率 ） 2021年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 3000萬元 ， 計(jì)劃捐贈(zèng) 500萬元支持貧困山區(qū) ， 有以下4種不同的捐贈(zèng)方案： 方案一： 直接進(jìn)行捐贈(zèng) 500萬元 方案二： 通過公益性社會(huì)團(tuán)體以企業(yè)名義捐贈(zèng) 500萬元 方案三： 實(shí)物捐贈(zèng) —— 將本企業(yè)價(jià)值 500萬產(chǎn)品用于捐贈(zèng) 方案四： 通過設(shè)立公益基金會(huì)進(jìn)行捐贈(zèng) 方案一：直接進(jìn)行捐贈(zèng) 500萬元 分析： 不符合公益性捐贈(zèng)的條件 ， 捐贈(zèng)額不準(zhǔn)予稅前扣除 ， 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 500萬 。 2021年度企業(yè)應(yīng)納稅額 ： （ 3000+500） 25%=875萬 方案二：通過公益性社會(huì)團(tuán)體以企業(yè)名義捐贈(zèng) 500萬元 分析： 捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除限額： 3000 12%=360萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額： 500360=140萬 2021年度企業(yè)應(yīng)納稅額 ： （ 3000+140） 25%=785萬 方案三：實(shí)物捐贈(zèng) —— 將本企業(yè)價(jià)值 500萬產(chǎn)品用于捐贈(zèng) 分析： 自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng) ， 按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售 。應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 。 假設(shè)該批產(chǎn)品直接生產(chǎn)成本 200萬 ， 則須交增值稅（ 500200） 17%=51萬 方案四：通過設(shè)立公益基金會(huì)進(jìn)行捐贈(zèng) 分析： 基金會(huì)屬于非營(yíng)利公益組織 ， 其收入屬于免稅收入 ， 相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除 。 因此公司公國(guó)旗下基金會(huì)形式的捐贈(zèng) ， 既達(dá)到捐贈(zèng)500萬的目的 ， 又可以避免第一年度的企業(yè)所得稅調(diào)增 。 500萬 捐贈(zèng) 甲公司 A基金會(huì) 第一年捐贈(zèng) 360萬 內(nèi)部借款 140萬 （二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)支出時(shí)應(yīng)考慮： ① 符合稅法規(guī)定進(jìn)行公益性捐贈(zèng) 。 ② 扣除限額為年度利潤(rùn)總額 12%， 因此在捐贈(zèng)時(shí)考慮所發(fā)生捐贈(zèng)支出是否在限額范圍內(nèi) 。 ③ 捐贈(zèng)可現(xiàn)金捐贈(zèng) ， 也可進(jìn)行實(shí)物捐贈(zèng) ， 不同捐贈(zèng)方式所涉及的稅收問題不同 ， 企業(yè)應(yīng)綜合比較 ， 選擇對(duì)企業(yè)最有利的捐贈(zèng)方式 。 ④ 企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注突發(fā)事件和重大社會(huì)事件 ， 通過形式多樣的慈善捐贈(zèng) ， 展示
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