【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 BACABAC0000合計(jì)利用資產(chǎn)評(píng)估增值籌劃我國(guó)當(dāng)前對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評(píng)估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。例如，某房產(chǎn)評(píng)估后增值50％，按10年提取折舊，年折舊率10％，每年增加的房產(chǎn)收入占增值額的比例如下：50％70％％＝％每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：50％10％33％＝％％，％。利用投資核算方法籌劃長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。例如，甲公司1998年購(gòu)買乙公司股票500000元，甲公司獲得乙公司有表決權(quán)股份的30％。這一年乙公司報(bào)告凈收益為160000元，乙公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。甲公司若采取成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：：借：長(zhǎng)期投資500000貸：銀行存款500000：借：銀行存款48000貸：投資收益48000，即甲公司于1998年末末實(shí)際收到應(yīng)得股利，則甲公司不作任何賬務(wù)處理。甲公司若采取權(quán)益法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：：借：長(zhǎng)期投資500000貸：銀行存款500000，甲公司應(yīng)得股利48000元（16000030％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶：借：長(zhǎng)期投資48000貸：投資收益48000：借：銀行存款48000貸：長(zhǎng)期投資48000綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，來(lái)長(zhǎng)期避免部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無(wú)心節(jié)稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象。因?yàn)橐话阏f(shuō)來(lái)，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。在利用這一方法時(shí)，應(yīng)該充分注意到國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時(shí)，所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用以成本法進(jìn)行長(zhǎng)期投資核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時(shí)，就無(wú)法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時(shí)，可以成功地避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。利用存貨計(jì)價(jià)方法籌劃銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷貨成本高低成反比。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)也會(huì)隨之增加，對(duì)企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)均隨之減少，對(duì)企業(yè)有利。因此，對(duì)存貨進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。例如，某企業(yè)在1996年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。1997年和1998年各出售一半，售價(jià)均為1000萬(wàn)元。所得稅稅率為33％。在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算如附表。附表單位：萬(wàn)元加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)無(wú)出法1997 1998合計(jì)1997 1998合計(jì)1997 1998 合計(jì)銷售收入1000 100020001000 100020001000 1000 2000銷售成本500500100040060010006004001000稅前利潤(rùn)500500100060040010004006001000所得稅165165330198132330132198330凈利潤(rùn)335335670402268670268402670從附表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同計(jì)價(jià)方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。1997企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進(jìn)先出法下為132萬(wàn)元，在加權(quán)平均法下為165萬(wàn)元，在先進(jìn)先出法下為198萬(wàn)元?？梢?jiàn)，采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。如果原材料價(jià)格的趨勢(shì)與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。如果價(jià)格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價(jià)格漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)平均法。另外，對(duì)享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計(jì)價(jià)的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對(duì)外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)?？蓽p征或者免征企業(yè)所得稅一年。該企業(yè)1997享受免征所得稅一年，1998年恢復(fù)征稅，則可選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤(rùn)保留在免稅。利用改變存貨存放方式籌劃某建筑公司購(gòu)入一批水泥，價(jià)值50萬(wàn)元，因庫(kù)房緊張，需在異地存放15天。存放方式有三種：露天存放、租篷布存放和搭建臨時(shí)棚存放。如果露天存放，則遇小雨要損失60％，下大雨損失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），則遇小雨損失10％，下大雨要損失50％；如果搭建一個(gè)臨時(shí)棚，則下雨可保無(wú)損，下大雨損失10％，但要支付料工費(fèi)計(jì)14萬(wàn)元（假定可在納稅稅前直接扣除）。根據(jù)當(dāng)?shù)貧庀蟛块T(mén)的可靠預(yù)測(cè)，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。其他相關(guān)資料如下：。，本為法定的最后一個(gè)可彌補(bǔ)虧損。公司財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)上述資料籌劃如下：，，確定最優(yōu)方案。露天狀態(tài)下，公司該納稅年應(yīng)稅前所得期望值為30萬(wàn)元－30萬(wàn)元＝0，；該納稅無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。租用篷布情況下，公司該納稅稅前所得期望值為30萬(wàn)元－＝，應(yīng)納稅所得額為0,無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。搭蓋臨時(shí)棚情況下，公司納稅稅前所得為30萬(wàn)元－15萬(wàn)元＝15萬(wàn)元，這樣，；納稅無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。綜上可以看出，三種方案下公司均無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，但只有在第二種情況下即租用篷布方案時(shí)，公司以前虧損能得到全額抵補(bǔ)，其他兩種方案則不能，因此，公司選擇了租用篷布這一方案。可見(jiàn)，在納稅數(shù)額無(wú)差異的情況下，也存在籌劃的可能。表1方案無(wú)雨(損失)小雨(損失)大雨(損失)50000060%=30000050000090%=4500006000060000+50000010%=1100060000+50000050%=31000014000140000140000+50000010%=190000表4方案無(wú)雨()小雨()雨()損失期望值2100009000030000060007700062000145000150000140009800038000第四篇：外資企業(yè)所得稅籌劃案例外資企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析:// 【會(huì)計(jì)網(wǎng)校課程打折優(yōu)惠，火爆招生中】 【2011年經(jīng)濟(jì)師考試國(guó)內(nèi)通過(guò)率最高!】生產(chǎn)性外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠為鼓勵(lì)外商進(jìn)行生產(chǎn)性直接投資，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅發(fā)[1994]209號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1995]121號(hào)等文件對(duì)新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策。，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。這里所說(shuō)的“經(jīng)營(yíng)期”是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的期間。這里所說(shuō)的“開(kāi)始獲利的”一般應(yīng)當(dāng)按下列原則確定：（1）如果企業(yè)開(kāi)業(yè)當(dāng)年即獲得利潤(rùn)，不論當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短，均作為開(kāi)始獲利。如果企業(yè)于中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，企業(yè)可以選擇從下一起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，但企業(yè)當(dāng)年所獲得利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。比如某外商投資企業(yè)1995年7月開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)50萬(wàn)元，則可以從1995年開(kāi)始計(jì)算減免稅期限；如果企業(yè)選擇從1996年開(kāi)始計(jì)算減免稅期限，則1995年應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。（2）企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅為開(kāi)始獲利。比如，某外商投資企業(yè)1991年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年和第二年分別虧損100萬(wàn)元和300萬(wàn)元，1993年獲得利潤(rùn)290萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后仍有未彌補(bǔ)虧損120萬(wàn)元，1994年獲得利潤(rùn)330萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后有利潤(rùn)210萬(wàn)元，則開(kāi)始獲利應(yīng)當(dāng)為1994年。（3）企業(yè)在法定減免稅期限內(nèi)，如果某發(fā)生虧損，也應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算減免稅期，不得因中間發(fā)生虧損而推延，且虧損不