企業(yè)所得稅納稅評估方法與案例分析(編輯修改稿)
2025-08-14 07:25 本頁面
【文章內容簡介】 的評估 一 、 納稅調整前所得的評估 第 13行 “ 納稅調整前所得 ” ：來源于本表第6－ 12行 ， 即收入總額減去扣除項目合計數(shù) 。 納稅調整前所得 =計稅收入 計稅成本 應繳稅金 會計費用和其他支出 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 二、納稅調整增加額的評估 納稅人實際發(fā)生的成本費用金額大于稅收規(guī)定標準，應進行納稅調整增加所得的金額。納稅人如有未在收入總額中反映的收入項目以及不應在扣除項目中反映的支出項目，以及房地產業(yè)務本期預售收入計算的預計利潤等 所得稅稅收負擔率（稅負率） 所得稅稅負率 =應納所得稅額 247。 利潤總額 100% 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 工資薪金支出評估 工資薪金支出的內容 ? 現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬； ? 包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與 任職 或者 受雇 有關的其他支出 職工人員構成 在本企業(yè)任職或有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外： ? 應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ? 已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工。 ? 已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 工資扣除形式和稅前扣除標準 ：軟件生產開發(fā)企業(yè)。 ：實際發(fā)放小于規(guī)定標準，按實際發(fā)放額。 ：按實際發(fā)放數(shù)扣除。（國稅發(fā) [2022]82號） (國有、國有控股的工商企業(yè)、改組改制為股份制的金融保險企業(yè)） ：其發(fā)放工資在計稅工資標準以內的，按實扣除。（財稅字 [1994]009號） 財稅 [2022]126號 特別注意確定三個數(shù) ：計提數(shù)、發(fā)放數(shù)、標準數(shù) 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 三項經費的評估 ? 扣除限額：職工福利費、職工工會經費和職工教育經費應按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額為基數(shù)計提（ 國稅發(fā) [2022]56號 ）。 ? 財稅 [2022]88號： 對企業(yè)當年 提取并實際使用 的職工教育經費，在不超過計稅工資總額 ％ 以內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 工會經費的扣除條件：凡不能出具 《 工會經費撥繳款專用收據 》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。（國稅函 [2022]678號） 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 借款費用的評估 ?借款費用的范圍：利息、手續(xù)費等 ?借款所屬期間：籌建期與生產經營期、清算期。 ?借款用途：經營性、資本性、投資性。 ?借款使用時間：資產交付使用前后。 ?借款來源：金融機構、非金融機構、集資。 ?從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 注意國稅函 [2022]837號：凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款。 ?扣除限額：同類同期金融機構貸款利率水平。 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 業(yè)務招待費的評估 管理費用或銷售（營業(yè)）費用中列支的與其經營 業(yè)務直接相關的； 業(yè)務招待費 不得采用預提方法 扣除標準： 以主表第 1行“銷售（營業(yè)）收入”為基數(shù)計算；1500萬元以下 5 ‰ ， 1500萬元以上 3‰ ； 主要從事代理、對外投資等業(yè)務，沒有行業(yè)會計制度規(guī)定主營業(yè)務收入的，可按 2%財企 [2022]251號 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 本期轉回以前年度確認的時間性差異 ? 會計上應于以后期間確認費用或損失，稅收上應可以從當期應納稅所得額中扣除，從而形成的時間性差異應在本期的納稅調增額。 ? 按照稅務處理一般指：以前年度作調減，本期應作調增的項目 例： A欠 B200萬，經協(xié)商 A用市場價 180萬賬面價 150萬固定資產償還債務； B收到后，會計上計價 200萬，稅收上確認 180萬；應作 20萬的調整 中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院 折舊、攤銷支出 — 固定資產 １． 會計核算折舊、稅收計算折舊及納稅調整額 ２．應調整的資產價值 — 會計計價與稅務計價不一致，主要體現(xiàn)以下幾點 （ 1）債務重組接收抵債資產或以非貨幣性交易取得的固定資產的計價與計稅成本 （ 2）借款費用資本化對入帳價值的影響 （ 3）后續(xù)支出可能不一致 （ 4）已計提減值準備的處理 3．資產計稅成本 — 本期確認可計提折舊
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