企業(yè)所得稅納稅評估方法與案例分析(編輯修改稿)
2025-08-14 07:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的評估 一 、 納稅調(diào)整前所得的評估 第 13行 “ 納稅調(diào)整前所得 ” ：來源于本表第6－ 12行 ， 即收入總額減去扣除項目合計數(shù) 。 納稅調(diào)整前所得 =計稅收入 計稅成本 應(yīng)繳稅金 會計費用和其他支出 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 二、納稅調(diào)整增加額的評估 納稅人實際發(fā)生的成本費用金額大于稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的金額。納稅人如有未在收入總額中反映的收入項目以及不應(yīng)在扣除項目中反映的支出項目，以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本期預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤等 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率） 所得稅稅負(fù)率 =應(yīng)納所得稅額 247。 利潤總額 100% 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 工資薪金支出評估 工資薪金支出的內(nèi)容 ? 現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬； ? 包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與 任職 或者 受雇 有關(guān)的其他支出 職工人員構(gòu)成 在本企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外： ? 應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ? 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工。 ? 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 工資扣除形式和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) ：軟件生產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。 ：實際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實際發(fā)放額。 ：按實際發(fā)放數(shù)扣除。（國稅發(fā) [2022]82號） (國有、國有控股的工商企業(yè)、改組改制為股份制的金融保險企業(yè)） ：其發(fā)放工資在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實扣除。（財稅字 [1994]009號） 財稅 [2022]126號 特別注意確定三個數(shù) ：計提數(shù)、發(fā)放數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)數(shù) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 三項經(jīng)費的評估 ? 扣除限額：職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應(yīng)按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額為基數(shù)計提（ 國稅發(fā) [2022]56號 ）。 ? 財稅 [2022]88號： 對企業(yè)當(dāng)年 提取并實際使用 的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額 ％ 以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 工會經(jīng)費的扣除條件：凡不能出具 《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。（國稅函 [2022]678號） 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 借款費用的評估 ?借款費用的范圍：利息、手續(xù)費等 ?借款所屬期間：籌建期與生產(chǎn)經(jīng)營期、清算期。 ?借款用途：經(jīng)營性、資本性、投資性。 ?借款使用時間：資產(chǎn)交付使用前后。 ?借款來源：金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)、集資。 ?從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 注意國稅函 [2022]837號：凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。 ?扣除限額：同類同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率水平。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 業(yè)務(wù)招待費的評估 管理費用或銷售（營業(yè)）費用中列支的與其經(jīng)營 業(yè)務(wù)直接相關(guān)的； 業(yè)務(wù)招待費 不得采用預(yù)提方法 扣除標(biāo)準(zhǔn)： 以主表第 1行“銷售（營業(yè)）收入”為基數(shù)計算；1500萬元以下 5 ‰ ， 1500萬元以上 3‰ ； 主要從事代理、對外投資等業(yè)務(wù)，沒有行業(yè)會計制度規(guī)定主營業(yè)務(wù)收入的，可按 2%財企 [2022]251號 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時間性差異 ? 會計上應(yīng)于以后期間確認(rèn)費用或損失，稅收上應(yīng)可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，從而形成的時間性差異應(yīng)在本期的納稅調(diào)增額。 ? 按照稅務(wù)處理一般指：以前年度作調(diào)減，本期應(yīng)作調(diào)增的項目 例： A欠 B200萬，經(jīng)協(xié)商 A用市場價 180萬賬面價 150萬固定資產(chǎn)償還債務(wù)； B收到后，會計上計價 200萬，稅收上確認(rèn) 180萬；應(yīng)作 20萬的調(diào)整 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 折舊、攤銷支出 — 固定資產(chǎn) １． 會計核算折舊、稅收計算折舊及納稅調(diào)整額 ２．應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價值 — 會計計價與稅務(wù)計價不一致，主要體現(xiàn)以下幾點 （ 1）債務(wù)重組接收抵債資產(chǎn)或以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的計價與計稅成本 （ 2）借款費用資本化對入帳價值的影響 （ 3）后續(xù)支出可能不一致 （ 4）已計提減值準(zhǔn)備的處理 3．資產(chǎn)計稅成本 — 本期確認(rèn)可計提折舊
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