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正文內(nèi)容

企業(yè)所得稅應納稅所得額計算方法(編輯修改稿)

2025-05-12 22:28 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)無形資產(chǎn)的費用,已按技術(shù)開發(fā)費(研究開發(fā)費)進行歸集,有關(guān)開發(fā)所需借款的利息費用按技術(shù)開發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定,可以直接計入發(fā)生當期的管理費用,而不予資本化。  ?。?)借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款,并且沒有指定用途,當期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出,則其借款費用全部可直接扣除。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)除外。  ?。?)企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用,除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外,計入開辦費。   (5)即使是應資本化的借款費用,如果高于金融機構(gòu)同期同類借款利息的部分,也不能予以資本化。   、薪金支出。   工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼)、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其它支出。具體規(guī)定如下:  ?。?)工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè),按計稅工資、薪金規(guī)定扣除。所謂計稅工資、薪金,是指在計算應納稅所得額時允許扣除的工資、薪金費用。計稅工資、薪金扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行,從2000年度起,財政部規(guī)定計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。計稅工資的具體標準,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定,并報財政部備案。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需提高限額標準的,應在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定。   企業(yè)年計稅工資、薪金扣除標準=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)當?shù)卣_定的人均月計稅工資標準12   實行計稅工資扣除辦法的企業(yè),其實際發(fā)放的工資、薪金在計稅工資、薪金扣除標準以內(nèi)的,可據(jù)實扣除;超過標準的部分,在計算應納稅所得額時不得扣除。   財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù),對計稅工資、薪金限額做適當調(diào)整,各地可據(jù)此相應調(diào)整計稅工資、薪金標準。   第一,企業(yè)任職及雇傭員工的確定。   在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外:  ?、賾獜奶崛〉穆毠じ@M中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;  ?、谝杨I(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工:  ?、垡殉鍪鄣淖》炕蜃饨鹗杖胗嬋胱》恐苻D(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員。   第二,工資、薪金支出范圍的確定。   工資、薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出:  ?、俟蛦T向納稅人投資而分配的股息性所得;  ?、诟鶕?jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款;  ?、蹚囊烟崛÷毠じ@鹬兄Ц兜母黜椄@С觯ò毠ど罾щy補助、探親路費等);   ④各項勞動保護支出;  ?、莨蛦T調(diào)動工作的旅費和安家費;   ⑥雇員離退休、退職待遇的各項支出;  ?、擢毶优a貼;  ?、嗉{稅人負擔的住房公積金;  ?、釃叶悇湛偩终J定的其它不屬于工資薪金支出的項目。   (2)經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資、薪金總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè),其實際發(fā)放的工資薪金在工資薪金總額中的增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度,職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的,在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除;超過部分用于建立工資儲備基金,在以后年度實際發(fā)放時,經(jīng)主管稅務機關(guān)審核,在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。  ?。?)對飲食服務企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資,在計算應納稅所得額時準予扣除。   (4)事業(yè)單位凡執(zhí)行國務院規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的,應嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前扣除;經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準,實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的事業(yè)單位,應按照工效掛鉤辦法核定的工資標準在稅前扣除。   企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出,可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。其限額可由省級稅務機關(guān)根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。  ?。?)軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額,在計算應納稅所得額時準予扣除。但必須同時具備下列條件:   ①具有省級科學技術(shù)部門審核批準的文件、證明;  ?、谧孕醒兄崎_發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件,軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等);  ?、垡攒浖a(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務,符合企業(yè)所得稅納稅人條件;  ?、苣赇N售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到35%以上;  ?、菽贶浖夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到50%以上(須經(jīng)技術(shù)市場合同登記);  ?、弈暧糜谲浖夹g(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的5%以上?! ⒙毠じ@M、職工教育經(jīng)費。   企業(yè)所得稅法規(guī)定,上述三項經(jīng)費分別按照計稅工資總額的2%、14%、%計算扣除。   納稅人實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標準的,應按其計稅工資總額分別計算扣除職工的工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費;納稅人實際發(fā)放的工資低于確定的計稅工資標準的,應按其實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除職工的工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費。   建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體,按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費,憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的,其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。   、救濟性的捐贈。  ?。?)納稅人(金融保險除外)用于公益、救濟性的捐贈,在年應納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準予扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、%的標準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除,超過部分不予扣除。   所謂公益、救濟性的捐贈,是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。這里所說的社會團體,包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年自愿者協(xié)會、全國老年基金會、老區(qū)促進會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會光華科技基金會、中國文學藝術(shù)基金會、中國人口福利基金會,以及經(jīng)民政部門批準成立的其它非營利的公益性組織。   (2)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量,通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈,在計算繳納企業(yè)所得稅時準予在應納稅所得額中全額扣除。紅十字事業(yè)是指縣級以上(含縣級)紅十字會,按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責開展的相關(guān)活動為“紅十字事業(yè)”。具體有以下規(guī)定:   第一,“紅十字事業(yè)”的認定:  ?、偌t十字會為開展救災工作興建和管理備災救災設施;自然災害和突發(fā)事件中,紅十字會開展的救護和救助活動;   ②紅十字會開展的衛(wèi)生救護和防病知識的宣傳普及;對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開展的初級衛(wèi)生救護培訓,以及意外傷害、自然災害的現(xiàn)場救護;  ?、蹮o償獻血的宣傳、發(fā)動及表彰工作;   ④中國造血干細胞捐贈者資料庫(中華骨髓庫)的建設與管理,以及其它有關(guān)人道主義服務工作;  ?、莞骷壖t十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業(yè);紅十字會的人員培訓、機關(guān)建設等;   ⑥紅十字青少年工作及其開展的活動;   ⑦國際人道主義救援工作;   ⑧依法開展的募捐活動;  ?、嵝麄鲊H人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》;  ?、饪h級以上(含縣級)人民政府委托紅十字會辦理的其它“紅十字事業(yè)”。    第二,對受贈者和轉(zhuǎn)贈者資格的認定:   ①完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會??h級以上(含縣級)紅十字會的管理體制及辦事機構(gòu)、編制經(jīng)同級編制部門核定,由同級政府領(lǐng)導聯(lián)系者為完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”,捐贈者準予享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。  ?、诓糠志哂惺苜浐娃D(zhuǎn)贈資格的紅十字會。由政府某部門代管或僅掛靠在政府某一部門的縣級以上(含縣級)紅十字會為部分具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”,只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動(以總會文件為準)時接受的捐贈和轉(zhuǎn)贈,捐贈者方可享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。除此之外,接受定向捐贈或轉(zhuǎn)贈,必須經(jīng)中國紅十字會總會認可,捐贈者方可享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。  ?。?)對企事業(yè)單位、社會團體等社會力量,通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)的捐贈,準予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。   老年服務機構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構(gòu),主要包括:老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務中心、老年公寓(含老年護理院、康復中心、托老所)等。   (4)自2001年7月1日起,企事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈,準予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。   農(nóng)村義務教育的范圍,是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農(nóng)村義務教育與高中在一起的學校的捐贈,也享受所得稅前扣除政策。   接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的社會團體的國家機關(guān),應按照財務隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的捐贈票據(jù),并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務專用印章。稅務機關(guān)據(jù)此對捐贈單位進行稅前扣除。  ?。?)企事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利性社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈,在繳納企業(yè)所得稅前淮予全額扣除。   公益性青少年活動場所,是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。  ?。?)企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈,企業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應納稅所得額10%以內(nèi)的部分,可在計算應納稅所得額時予以扣除:  ?、賹抑攸c交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其它民族藝術(shù)表演團體的捐贈。  ?、趯嫘缘膱D書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀念館的捐贈。  ?、蹖χ攸c文物保護單位的捐贈。  ?、軐ξ幕姓芾聿块T所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。   企事業(yè)單位等通過中華社會文化發(fā)展基金會的其它公益、救濟性捐贈(上述四項以外的),在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分,可在繳納企業(yè)所得稅前扣除。   (7)納稅人直接向受贈人的各項捐贈,不允許在企業(yè)所得稅前扣除。(8)公益救濟性捐贈額的計算及調(diào)整。  ?、俟婢葷跃栀浛鄢揞~=企業(yè)所得稅納稅申報表第43行“納稅調(diào)整前所得”3%(%計算;符合文化事業(yè)的公益救濟性捐贈10%計算)   ②實際捐贈支出總額;營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出   ③捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額—實際允許扣除的公益救濟性捐贈額   值得注意的是:某一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時,其實際捐贈額小于捐贈扣除限額,稅前應按實際捐贈額扣除,無納稅調(diào)整額;如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時,稅前按捐贈扣除限額扣除,超過部分不得扣除,超過部分即為納稅調(diào)整額。如果某一納稅人同時有幾項公益救濟性捐贈,或有在稅前允許全額扣除的公益救濟性捐贈,這時的“實際允許扣除的公益救濟性捐贈額”,應該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟性捐贈額之和。      納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費,在下列規(guī)定比例范圍內(nèi),可據(jù)實扣除;超過標準的部分,不得在稅前扣除。   全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不超過銷售(營業(yè))收入凈額的千分之五;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的部分,不超過該部分的千分之三。 納稅人申報扣除的業(yè)務招待費,主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的,應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的,不得在稅前扣除。具體扣除標準如下表所示: 級距 全年銷售(營業(yè))收入 扣除比例 速算加數(shù) 1 未超過1500萬元 5‰ 0 2 超過1500萬元 3‰ 3萬元   業(yè)務招待費用的扣除標準可按收入分段計算,也可用簡便方法計算。簡便計算的公式為:   業(yè)務招待費扣除標準=銷售(營業(yè))收入凈額所屬當級扣除比例+當級速算增加數(shù)   收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額,包括主營業(yè)務收人和其它業(yè)務收入。銷售(營業(yè))收入的具體項目,依據(jù)“《企業(yè)所得納稅申報表》附表一”的范圍確認。   。   納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上繳的各類保險基金和統(tǒng)籌基金,包括
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