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正文內(nèi)容

新企業(yè)所得稅與納稅策劃(編輯修改稿)

2025-06-10 01:43 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 別計算的。)只不過內(nèi)資企業(yè)分為兩檔,以1500萬元為界限,而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來源的不同,分兩種情況各自設(shè)立兩檔,分別以1500萬和500萬為界限。新企業(yè)所得稅中不再鼓勵企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),只能按實(shí)際發(fā)生額的 60% 扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,也縮小了企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上動腦筋的空間。   企業(yè)重組彌補(bǔ)虧損的變化  企業(yè)合并,被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè),合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。   舊企業(yè)所得稅法:   可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值247。合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)(國稅發(fā)[2000]119號)   新企業(yè)所得稅法:   當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值國家當(dāng)年發(fā)行的最長期限的國債利率?! ⊙邪l(fā)費(fèi)用的扣除變化  在研發(fā)費(fèi)用的扣除上,新企業(yè)所得稅規(guī)定實(shí)行100% 扣除基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的 50% 加計扣除,相比與舊企業(yè)所得稅法“研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除,對研發(fā)費(fèi)用增長幅度在10%以上的,可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定,筆者認(rèn)為綜合新舊稅法,舊稅法中的規(guī)定也許更為合適。雖然企業(yè)在發(fā)展到一定程度后研發(fā)可能趨于平緩,但是加計扣除應(yīng)當(dāng)主要是針對企業(yè)開展研發(fā)初期資金緊張而采取的鼓勵企業(yè)研發(fā)并緩解企業(yè)壓力的優(yōu)惠政策,所以新稅法中的規(guī)定有可能會減緩企業(yè)開展研發(fā)的力度。綜合新舊稅法,可以采取在稅前據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)用,但費(fèi)用占到銷售收入或營業(yè)收入中的一定比例時,可加計扣除的辦法。     由于企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計,需考慮到對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù),對外資企業(yè)要盡可能少增加稅負(fù),同時要考慮國家的財政承受能力,還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平,全世界159個實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))%,我國周邊18個國家(地區(qū))%。新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。該稅率在國際上是適中偏低的水平,有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資,既減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù),又只是略微提升了外資企業(yè)的稅負(fù),同時這個稅率給財政所造成的減收影響又在我國現(xiàn)行財力可承受范圍之內(nèi),將較好地發(fā)揮企業(yè)所得稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能。  新企業(yè)所得稅法同時對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率?!   榻y(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù),新企業(yè)所得稅法采取五種方式對以往稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系:  1)在全國范圍內(nèi)對國家高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率,同時擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠;  2)保留對基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;  3)對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代;  4)對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新法實(shí)施后設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策,同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策,即對上述兩類企業(yè)實(shí)施過渡性優(yōu)惠;  5)取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策?!   £P(guān)于企業(yè)所得稅的征收管理,新企業(yè)所得稅法在肯定依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行的基礎(chǔ)上,對納稅方式和納稅調(diào)整作補(bǔ)充規(guī)定:  1)納稅方式。以往稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅,外資企業(yè)則實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅,而新法統(tǒng)一納稅方式,對居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn),但登記注冊地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn),而對于居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu),匯總于其居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,方便納稅人。  2)納稅調(diào)整。新企業(yè)所得稅法旨在打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象,以此為有效手段防范各種避稅行為,為此新法一方面對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作明確規(guī)定,相對于舊法,增加的內(nèi)容有:獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來(包括無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)偅?、稅?wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排、強(qiáng)化關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表的義務(wù)等等,另一方面增加防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等措施?! 。ㄋ模┬露惙ㄏ缕髽I(yè)納稅籌劃的基本思路  面對新稅法對相關(guān)政策作出重大調(diào)整這一巨大變革,企業(yè)在稅前經(jīng)營、投資、理財?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也必將隨之作出相應(yīng)調(diào)整,以此來適應(yīng)新法適用將帶來的巨大波動,重新實(shí)現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化?! 。@主要是針對新法適用范圍的規(guī)定。  我國目前企業(yè)的組織形式主要由股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè),而新法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法,即后兩者只繳納個人所得稅,而前兩者在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個人所得稅,但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者,因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險等因素后,可合理選擇企業(yè)的組織形式,以期繳納相對較少的稅款。  ,這主要是針對新法對免稅收入的規(guī)定。當(dāng)企業(yè)有暫時閑置資產(chǎn)而要對外投資時,可以選擇購買股票、債券或直接進(jìn)行投資,而新法明確規(guī)定了國債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入,在綜合風(fēng)險與收益的權(quán)衡下,相對于其他債券及股利不失為一個較好的投資選擇。  。稅基型的籌劃主要通過縮小計稅基礎(chǔ)來減輕納稅義務(wù),如充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用及時核銷已發(fā)生的損失。由于新法在稅前扣除政策的調(diào)整上,對于工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定,特別是對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅度提升,企業(yè)因此可在新法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等?! ?。新法在整體上降低稅率的同時,雖然一方面對不同檔次的稅率進(jìn)行了整合,但還是保留了對小型微利企業(yè)施行較低的稅率,因此企業(yè)可根據(jù)對自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測,在權(quán)衡之下,可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi),而適用較低的稅率。  。分三點(diǎn)來說:  1)新法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同,因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變,投資于高薪技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等,而非更多關(guān)注于對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資?! ?)企業(yè)需要注意的是,由于新法對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策,即采用工資加計扣除、減計收入的政策,使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué),因此以往的上述企業(yè)在稅收優(yōu)惠上如果存有違規(guī)之處,應(yīng)及時更正過來,而未來擬投機(jī)取巧于上述行業(yè)的企業(yè)則應(yīng)審慎之?! ?)對于可享受過渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來說,應(yīng)充分利用這一過渡期,在該過渡期內(nèi)可加大投資力度等,擴(kuò)充實(shí)力,為將來與新企業(yè)平等的競爭中打下堅實(shí)基礎(chǔ),或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上,在五年時間的過度期內(nèi)盡量做大利潤,最大限度地享受稅收優(yōu)惠。  。要享受匯總納稅的優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時,理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合并申報,盈虧相抵,否則一個單位繳納企業(yè)所得稅,另外一個單位還得等待彌補(bǔ)虧損,將影響企業(yè)整體利益,而新法規(guī)定居民企業(yè)與其在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)即可利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分布,以達(dá)整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目的?! ?。由于新法采取反避稅的力度明顯加大,特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的防范,規(guī)定了一系列相關(guān)條款,同時增加諸如防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段,從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅,自然延伸到內(nèi)資企業(yè),對此企業(yè)應(yīng)提早作出安排,掌握和理解新法有關(guān)反避稅的規(guī)定,防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。企業(yè)日常經(jīng)營與納稅籌劃開場白:拍案說納稅籌劃——消除看不見的納稅成本  企業(yè)里的三種成本。    先看這個合同:  某一國有企業(yè),要把下屬一家開工不足的工廠出租給一家民營企業(yè)。雙方談定廠房連同設(shè)備一年的租金是2 000萬元,然后簽訂了租賃合同。內(nèi)容大致是:  甲方同意將廠房連同設(shè)備租給乙方,乙方支付廠房和設(shè)備租金一年2 000萬元,簽訂合同后,乙方先付一半的租金,年底再付另一半租金?! ∵@是我們常用的合同格式。這個合同有問題嗎?如果我們就從合同的規(guī)范程度來看,肯定沒有問題。對于那些經(jīng)常簽訂此類合同的“老江湖”來說,他們也不會在簽合同時出現(xiàn)“小兒科”的問題。所以,這個合同在格式等方面絕對沒有問題?! 〉?,如果我們從納稅的角度——從節(jié)約納稅成本的角度來看這個合同,問題就大了去了。  理由是:涉及房屋出租,依據(jù)稅法規(guī)定,就要按租金收入的12%交納房產(chǎn)稅。這個企業(yè)出租工廠,內(nèi)容不僅僅是房屋,還有房屋內(nèi)部或外部的一些設(shè)施——比如機(jī)器設(shè)備、辦公家具、附屬用品等。稅法對這些設(shè)施不征收房產(chǎn)稅。但是,如果這些設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時簽在一張租賃合同上,那么,對不起,按照稅法規(guī)定,這些設(shè)施也要交納房產(chǎn)稅。  按照這個“將廠房連同設(shè)備一起出租”的合同,甲方要繳納的房產(chǎn)稅為2 000萬元乘以12%,即240萬元房產(chǎn)稅;繳納營業(yè)稅為2 000萬元乘以5%,即100萬元,合計為340萬元(其他附加稅忽略不計)。也就是說,依據(jù)這個合同,機(jī)器設(shè)備也交納了12%的房產(chǎn)稅,如果機(jī)器設(shè)備占租金的一半,企業(yè)白交了120萬元。這有點(diǎn)冤了。  對于這類看不見的成本,你要是不告訴他們,他們就不知道。比如這個國有企業(yè),出租工廠的第一年,老老實(shí)實(shí)(因為不知道)地交納了340萬元的稅款。但在第二年——找我們咨詢之后,他們的出租合同就“相見恨晚”地改變了,把一個租賃合同改變?yōu)閮蓚€租賃合同——廠房出租合同與設(shè)備出租合同?! ?nèi)容大致是:甲方以每年1 000萬元的租金出租廠房,以每年1 000萬元的租金出租設(shè)備等非房屋設(shè)施?! ‰m然兩項租金合計仍為2 000萬元,但最終因設(shè)備等非房屋設(shè)施出租不涉及12%的房產(chǎn)稅,納稅總額就跟著合同的改變而發(fā)生明顯改變:甲方出租廠房繳納的房產(chǎn)稅為1 000萬元乘以12%,即120萬元;設(shè)備出租不涉及房產(chǎn)稅即節(jié)約了120萬元;繳納的100萬元營業(yè)稅不變。這樣甲方總體納稅就從340萬元減少到220萬元,%?! 〖{稅成本一下子下降了120萬元,其效益可是一些經(jīng)營業(yè)務(wù)也是難于匹敵的?! 〉愃频倪@種看不見的成本,沒有專業(yè)技能的“慧眼”,確實(shí)是看不到的?! ∷裕覀兛梢钥隙ǖ貙σ恍┢髽I(yè)管理者說:一些成本你是看不到的;要想看到,必須長出“慧眼”,或借助“外腦”。  轉(zhuǎn)入正題:企業(yè)日常經(jīng)營與納稅籌劃 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)身份的納稅籌劃  創(chuàng)辦一個企業(yè),除了考慮市場、技術(shù)、資金等經(jīng)營要素外,還應(yīng)充分了解不同行業(yè)、不同企業(yè)性質(zhì)和不同地區(qū)的各種稅收優(yōu)惠政策;把稅收優(yōu)惠作為企業(yè)創(chuàng)辦的一個重要因素來考慮,為企業(yè)設(shè)立后的稅務(wù)籌劃打下良好的基礎(chǔ),企業(yè)會取得“意想不到”的效益?!  顿Y方向的選擇  投資干點(diǎn)什么,這是投資人首先要考慮的問題,也是企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容問題。在考慮這個問題時,我們要參照稅收政策,因為企業(yè)的投資方向會影響納稅。我們可以通過對投資方向的選擇,取得稅務(wù)籌劃效果。  (1)哪些領(lǐng)域有優(yōu)惠。國家為鼓勵某些領(lǐng)域發(fā)展,制訂了領(lǐng)域優(yōu)惠政策,所以稅法對不同地區(qū)、不同領(lǐng)域的企業(yè)都有不同的稅收優(yōu)惠政策。如果運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng),就會給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益?! 。?)哪些企業(yè)有優(yōu)惠。稅法對于一些特殊的企業(yè)有不同的優(yōu)惠政策?!  髽I(yè)性質(zhì)的選擇  不同性質(zhì)的企業(yè),分別享受不同的稅收政策以及稅收優(yōu)惠。所以,從稅務(wù)籌劃的角度來看,我們在創(chuàng)辦一個企業(yè)時,要注意給企業(yè)“定性”。我們比較介紹一下不同組織形式的企業(yè),享受哪些不同的稅收優(yōu)惠待遇?! 。?)個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的比較。我國稅法規(guī)定,對于個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),只征收個人所得稅,不征企業(yè)所得稅;對于有限責(zé)任公司,企業(yè)產(chǎn)生利潤后,需要繳納企業(yè)所得稅,利潤分配給個人股東后,需要按規(guī)定代扣代繳個人所得稅?! ∫罁?jù)這條,我們在創(chuàng)辦企業(yè)時,就可以“擇優(yōu)錄取”了?! 。?)分公司與子公司的比較。在法律上,分公司不是獨(dú)立法人,它以總公司名義從事經(jīng)營活動;而子公司是一個獨(dú)立的法人實(shí)體,可以按照自己的意愿參與市場經(jīng)濟(jì)活動?! ≡诙愂沾錾?,分公司有利于合并納稅,比如一個虧損公司與一個盈利公司合并納稅,盈虧相抵后,可能就不用繳稅了;但子公司如果設(shè)立在低稅地區(qū)或者免稅地區(qū),或者具有免稅項目,那這個子公司就可以獲得免稅,這也是分公司不能單獨(dú)享受的優(yōu)惠政策?! ≡诮?jīng)營風(fēng)險上,分公司的經(jīng)營風(fēng)險要比子公司的經(jīng)營風(fēng)險更大。因為分公司以總公司的名義從事對外活動,如果分公司管理不善,其對外簽訂的各種合同都由總公司來承擔(dān)?! 〖瘓F(tuán)公司在擴(kuò)張時,作為我們,究竟是選擇分公司還是子公司,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分析比較來做決定?!  缘攸c(diǎn)的選擇  在給企業(yè)“定性”之后,就要考慮企業(yè)的注冊地了。國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,稅法也就有地區(qū)傾斜政策。我國具有優(yōu)惠稅收政策的地區(qū)主要有:保稅區(qū)和西部地區(qū)。稅收待遇的地域性差異,使得企業(yè)注冊地點(diǎn)的籌劃成為可能。在這些地區(qū)注冊企業(yè),能合法地獲得稅收效益?! ∥覀円P(guān)注的相關(guān)政策之一:  根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》第二條的規(guī)定:企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。   根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定:居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?! 》蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所
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