【文章內容簡介】 別計算的。）只不過內資企業(yè)分為兩檔，以1500萬元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來源的不同，分兩種情況各自設立兩檔，分別以1500萬和500萬為界限。新企業(yè)所得稅中不再鼓勵企業(yè)多發(fā)生業(yè)務招待費用，企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的業(yè)務招待費，只能按實際發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，也縮小了企業(yè)在業(yè)務招待費上動腦筋的空間。 　　企業(yè)重組彌補虧損的變化　　企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產和負債轉讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。 　　舊企業(yè)所得稅法： 　　可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補虧損前的所得額（被合并企業(yè)凈資產公允價值247。合并后合并企業(yè)全部凈資產公允價值）（國稅發(fā)[2000]119號） 　　新企業(yè)所得稅法： 　　當年可由合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產公允價值國家當年發(fā)行的最長期限的國債利率?！　⊙邪l(fā)費用的扣除變化　　在研發(fā)費用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實行100% 扣除基礎上，按研究開發(fā)費用的 50% 加計扣除，相比與舊企業(yè)所得稅法“研發(fā)費用據實扣除，對研發(fā)費用增長幅度在10%以上的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額”的規(guī)定，筆者認為綜合新舊稅法，舊稅法中的規(guī)定也許更為合適。雖然企業(yè)在發(fā)展到一定程度后研發(fā)可能趨于平緩，但是加計扣除應當主要是針對企業(yè)開展研發(fā)初期資金緊張而采取的鼓勵企業(yè)研發(fā)并緩解企業(yè)壓力的優(yōu)惠政策，所以新稅法中的規(guī)定有可能會減緩企業(yè)開展研發(fā)的力度。綜合新舊稅法，可以采取在稅前據實扣除研發(fā)費用，但費用占到銷售收入或營業(yè)收入中的一定比例時，可加計扣除的辦法。 　　　　由于企業(yè)所得稅稅率的設計，需考慮到對內資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)要盡可能少增加稅負，同時要考慮國家的財政承受能力，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）%，我國周邊18個國家（地區(qū)）%。新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。該稅率在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資，既減輕了內資企業(yè)的稅負，又只是略微提升了外資企業(yè)的稅負，同時這個稅率給財政所造成的減收影響又在我國現行財力可承受范圍之內，將較好地發(fā)揮企業(yè)所得稅調控經濟的功能。　　新企業(yè)所得稅法同時對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率?！　　　榻y(tǒng)一內、外資企業(yè)所得稅稅負，新企業(yè)所得稅法采取五種方式對以往稅收優(yōu)惠政策進行整合，建立“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系：　　1）在全國范圍內對國家高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，同時擴大對創(chuàng)業(yè)投資機構、非盈利公益組織等機構的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠；　　2）保留對基礎設施投資、農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；　　3）對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經營收入政策來替代；　　4）對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新法實施后設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，自投產年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對上述兩類企業(yè)實施過渡性優(yōu)惠；　　5）取消生產性外資企業(yè)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策?！　　　￡P于企業(yè)所得稅的征收管理，新企業(yè)所得稅法在肯定依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行的基礎上，對納稅方式和納稅調整作補充規(guī)定：　　1）納稅方式。以往稅法規(guī)定內資企業(yè)以獨立經濟核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)則實行總機構匯總納稅，而新法統(tǒng)一納稅方式，對居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點，而對于居民企業(yè)在我國境內設立的不具有法人資格營業(yè)機構，匯總于其居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，方便納稅人?！　?）納稅調整。新企業(yè)所得稅法旨在打擊日益嚴重的避稅現象，以此為有效手段防范各種避稅行為，為此新法一方面對防止關聯方轉讓定價作明確規(guī)定，相對于舊法，增加的內容有：獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業(yè)務往來（包括無形資產和勞務方面的成本分攤）、稅務機關和關聯企業(yè)間的預約定價安排、強化關聯企業(yè)報送關聯業(yè)務往來報表的義務等等，另一方面增加防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等措施?！　。ㄋ模┬露惙ㄏ缕髽I(yè)納稅籌劃的基本思路　　面對新稅法對相關政策作出重大調整這一巨大變革，企業(yè)在稅前經營、投資、理財等稅收籌劃環(huán)節(jié)上也必將隨之作出相應調整，以此來適應新法適用將帶來的巨大波動，重新實現自身稅收負擔的最小化?！　?，這主要是針對新法適用范圍的規(guī)定?！　∥覈壳捌髽I(yè)的組織形式主要由股份公司、有限責任公司、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)，而新法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法，即后兩者只繳納個人所得稅，而前兩者在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個人所得稅，但鑒于后兩者在責任承擔上要大于前兩者，因此企業(yè)在權衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預測、市場風險等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。　　，這主要是針對新法對免稅收入的規(guī)定。當企業(yè)有暫時閑置資產而要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，而新法明確規(guī)定了國債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入，在綜合風險與收益的權衡下，相對于其他債券及股利不失為一個較好的投資選擇?！　　６惢偷幕I劃主要通過縮小計稅基礎來減輕納稅義務，如充分預計可能發(fā)生的損失和費用及時核銷已發(fā)生的損失。由于新法在稅前扣除政策的調整上，對于工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費作了更加寬松的規(guī)定，特別是對于內資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅度提升，企業(yè)因此可在新法限額內采用“就高不就低”原則，即在規(guī)定范圍內充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等。　　。新法在整體上降低稅率的同時，雖然一方面對不同檔次的稅率進行了整合，但還是保留了對小型微利企業(yè)施行較低的稅率，因此企業(yè)可根據對自身規(guī)模和盈利水平的預測，在權衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內，而適用較低的稅率?！　?。分三點來說：　　1）新法構筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同，因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變，投資于高薪技術企業(yè)、進行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產及農林牧漁業(yè)、基礎設施投資等，而非更多關注于對經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資?！　?）企業(yè)需要注意的是，由于新法對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計扣除、減計收入的政策，使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時變得更加嚴格、合理和科學，因此以往的上述企業(yè)在稅收優(yōu)惠上如果存有違規(guī)之處，應及時更正過來，而未來擬投機取巧于上述行業(yè)的企業(yè)則應審慎之?！　?）對于可享受過渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來說，應充分利用這一過渡期，在該過渡期內可加大投資力度等，擴充實力，為將來與新企業(yè)平等的競爭中打下堅實基礎，或者在不擴大規(guī)模的基礎上，在五年時間的過度期內盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。　　。要享受匯總納稅的優(yōu)惠政策。當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，理應設法使企業(yè)合并申報，盈虧相抵，否則一個單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個單位還得等待彌補虧損，將影響企業(yè)整體利益，而新法規(guī)定居民企業(yè)與其在我國境內設立的不具有法人資格的營業(yè)機構應當匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)即可利用兩者的特殊關系合理安排盈虧分布，以達整體承擔較低稅負的目的?！　?。由于新法采取反避稅的力度明顯加大，特別注重對關聯方轉移定價的防范，規(guī)定了一系列相關條款，同時增加諸如防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內資企業(yè)，對此企業(yè)應提早作出安排，掌握和理解新法有關反避稅的規(guī)定，防止被稅務行政調查而造成損失。企業(yè)日常經營與納稅籌劃開場白：拍案說納稅籌劃——消除看不見的納稅成本　　企業(yè)里的三種成本?！　　　∠瓤催@個合同：　　某一國有企業(yè)，要把下屬一家開工不足的工廠出租給一家民營企業(yè)。雙方談定廠房連同設備一年的租金是2 000萬元，然后簽訂了租賃合同。內容大致是：　　甲方同意將廠房連同設備租給乙方，乙方支付廠房和設備租金一年2 000萬元，簽訂合同后，乙方先付一半的租金，年底再付另一半租金?！　∵@是我們常用的合同格式。這個合同有問題嗎？如果我們就從合同的規(guī)范程度來看，肯定沒有問題。對于那些經常簽訂此類合同的“老江湖”來說，他們也不會在簽合同時出現“小兒科”的問題。所以，這個合同在格式等方面絕對沒有問題?！　〉?，如果我們從納稅的角度——從節(jié)約納稅成本的角度來看這個合同，問題就大了去了?！　±碛墒牵荷婕胺课莩鲎?，依據稅法規(guī)定，就要按租金收入的12%交納房產稅。這個企業(yè)出租工廠，內容不僅僅是房屋，還有房屋內部或外部的一些設施——比如機器設備、辦公家具、附屬用品等。稅法對這些設施不征收房產稅。但是，如果這些設施與房屋不加區(qū)別地同時簽在一張租賃合同上，那么，對不起，按照稅法規(guī)定，這些設施也要交納房產稅?！　“凑者@個“將廠房連同設備一起出租”的合同，甲方要繳納的房產稅為2 000萬元乘以12%，即240萬元房產稅；繳納營業(yè)稅為2 000萬元乘以5%，即100萬元，合計為340萬元（其他附加稅忽略不計）。也就是說，依據這個合同，機器設備也交納了12%的房產稅，如果機器設備占租金的一半，企業(yè)白交了120萬元。這有點冤了?！　τ谶@類看不見的成本，你要是不告訴他們，他們就不知道。比如這個國有企業(yè)，出租工廠的第一年，老老實實（因為不知道）地交納了340萬元的稅款。但在第二年——找我們咨詢之后，他們的出租合同就“相見恨晚”地改變了，把一個租賃合同改變?yōu)閮蓚€租賃合同——廠房出租合同與設備出租合同?！　热荽笾率牵杭追揭悦磕? 000萬元的租金出租廠房，以每年1 000萬元的租金出租設備等非房屋設施。　　雖然兩項租金合計仍為2 000萬元，但最終因設備等非房屋設施出租不涉及12%的房產稅，納稅總額就跟著合同的改變而發(fā)生明顯改變：甲方出租廠房繳納的房產稅為1 000萬元乘以12%，即120萬元；設備出租不涉及房產稅即節(jié)約了120萬元；繳納的100萬元營業(yè)稅不變。這樣甲方總體納稅就從340萬元減少到220萬元，%?！　〖{稅成本一下子下降了120萬元，其效益可是一些經營業(yè)務也是難于匹敵的。　　但類似的這種看不見的成本，沒有專業(yè)技能的“慧眼”，確實是看不到的?！　∷裕覀兛梢钥隙ǖ貙σ恍┢髽I(yè)管理者說：一些成本你是看不到的；要想看到，必須長出“慧眼”，或借助“外腦”?！　∞D入正題：企業(yè)日常經營與納稅籌劃　?。ㄒ唬┢髽I(yè)身份的納稅籌劃　　創(chuàng)辦一個企業(yè)，除了考慮市場、技術、資金等經營要素外，還應充分了解不同行業(yè)、不同企業(yè)性質和不同地區(qū)的各種稅收優(yōu)惠政策；把稅收優(yōu)惠作為企業(yè)創(chuàng)辦的一個重要因素來考慮，為企業(yè)設立后的稅務籌劃打下良好的基礎，企業(yè)會取得“意想不到”的效益?！　　顿Y方向的選擇　　投資干點什么，這是投資人首先要考慮的問題，也是企業(yè)的經營內容問題。在考慮這個問題時，我們要參照稅收政策，因為企業(yè)的投資方向會影響納稅。我們可以通過對投資方向的選擇，取得稅務籌劃效果?！　。?）哪些領域有優(yōu)惠。國家為鼓勵某些領域發(fā)展，制訂了領域優(yōu)惠政策，所以稅法對不同地區(qū)、不同領域的企業(yè)都有不同的稅收優(yōu)惠政策。如果運用優(yōu)惠政策得當，就會給企業(yè)帶來可觀的經濟效益?！　。?）哪些企業(yè)有優(yōu)惠。稅法對于一些特殊的企業(yè)有不同的優(yōu)惠政策?！　　髽I(yè)性質的選擇　　不同性質的企業(yè)，分別享受不同的稅收政策以及稅收優(yōu)惠。所以，從稅務籌劃的角度來看，我們在創(chuàng)辦一個企業(yè)時，要注意給企業(yè)“定性”。我們比較介紹一下不同組織形式的企業(yè)，享受哪些不同的稅收優(yōu)惠待遇。　?。?）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的比較。我國稅法規(guī)定，對于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，只征收個人所得稅，不征企業(yè)所得稅；對于有限責任公司，企業(yè)產生利潤后，需要繳納企業(yè)所得稅，利潤分配給個人股東后，需要按規(guī)定代扣代繳個人所得稅?！　∫罁@條，我們在創(chuàng)辦企業(yè)時，就可以“擇優(yōu)錄取”了?！　。?）分公司與子公司的比較。在法律上，分公司不是獨立法人，它以總公司名義從事經營活動；而子公司是一個獨立的法人實體，可以按照自己的意愿參與市場經濟活動?！　≡诙愂沾錾?，分公司有利于合并納稅，比如一個虧損公司與一個盈利公司合并納稅，盈虧相抵后，可能就不用繳稅了；但子公司如果設立在低稅地區(qū)或者免稅地區(qū)，或者具有免稅項目，那這個子公司就可以獲得免稅，這也是分公司不能單獨享受的優(yōu)惠政策?！　≡诮洜I風險上，分公司的經營風險要比子公司的經營風險更大。因為分公司以總公司的名義從事對外活動，如果分公司管理不善，其對外簽訂的各種合同都由總公司來承擔?！　〖瘓F公司在擴張時，作為我們，究竟是選擇分公司還是子公司，應該根據企業(yè)實際情況分析比較來做決定?！　　缘攸c的選擇　　在給企業(yè)“定性”之后，就要考慮企業(yè)的注冊地了。國家的經濟發(fā)展不平衡，稅法也就有地區(qū)傾斜政策。我國具有優(yōu)惠稅收政策的地區(qū)主要有：保稅區(qū)和西部地區(qū)。稅收待遇的地域性差異，使得企業(yè)注冊地點的籌劃成為可能。在這些地區(qū)注冊企業(yè)，能合法地獲得稅收效益?！　∥覀円P注的相關政策之一：　　根據《新企業(yè)所得稅法》第二條的規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 　　根據《新企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定：居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！　》蔷用衿髽I(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所