【文章內(nèi)容簡介】 別計算的。）只不過內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來源的不同，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬和500萬為界限。新企業(yè)所得稅中不再鼓勵企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只能按實(shí)際發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，也縮小了企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上動腦筋的空間。 　　企業(yè)重組彌補(bǔ)虧損的變化　　企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。 　　舊企業(yè)所得稅法： 　　可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值247。合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）（國稅發(fā)[2000]119號） 　　新企業(yè)所得稅法： 　　當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值國家當(dāng)年發(fā)行的最長期限的國債利率?！　⊙邪l(fā)費(fèi)用的扣除變化　　在研發(fā)費(fèi)用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實(shí)行100% 扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的 50% 加計扣除，相比與舊企業(yè)所得稅法“研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對研發(fā)費(fèi)用增長幅度在10%以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，筆者認(rèn)為綜合新舊稅法，舊稅法中的規(guī)定也許更為合適。雖然企業(yè)在發(fā)展到一定程度后研發(fā)可能趨于平緩，但是加計扣除應(yīng)當(dāng)主要是針對企業(yè)開展研發(fā)初期資金緊張而采取的鼓勵企業(yè)研發(fā)并緩解企業(yè)壓力的優(yōu)惠政策，所以新稅法中的規(guī)定有可能會減緩企業(yè)開展研發(fā)的力度。綜合新舊稅法，可以采取在稅前據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)用，但費(fèi)用占到銷售收入或營業(yè)收入中的一定比例時，可加計扣除的辦法。 　　　　由于企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計，需考慮到對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)要盡可能少增加稅負(fù)，同時要考慮國家的財政承受能力，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平，全世界159個實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）%，我國周邊18個國家（地區(qū)）%。新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。該稅率在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資，既減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，又只是略微提升了外資企業(yè)的稅負(fù)，同時這個稅率給財政所造成的減收影響又在我國現(xiàn)行財力可承受范圍之內(nèi)，將較好地發(fā)揮企業(yè)所得稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能。　　新企業(yè)所得稅法同時對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率?！　　　榻y(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法采取五種方式對以往稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系：　　1）在全國范圍內(nèi)對國家高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，同時擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；　　2）保留對基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；　　3）對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代；　　4）對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新法實(shí)施后設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對上述兩類企業(yè)實(shí)施過渡性優(yōu)惠；　　5）取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策?！　　　￡P(guān)于企業(yè)所得稅的征收管理，新企業(yè)所得稅法在肯定依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對納稅方式和納稅調(diào)整作補(bǔ)充規(guī)定：　　1）納稅方式。以往稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)則實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅，而新法統(tǒng)一納稅方式，對居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)，而對于居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)，匯總于其居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，方便納稅人。　　2）納稅調(diào)整。新企業(yè)所得稅法旨在打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，以此為有效手段防范各種避稅行為，為此新法一方面對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作明確規(guī)定，相對于舊法，增加的內(nèi)容有：獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來（包括無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)偅?、稅?wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排、強(qiáng)化關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表的義務(wù)等等，另一方面增加防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等措施?！　。ㄋ模┬露惙ㄏ缕髽I(yè)納稅籌劃的基本思路　　面對新稅法對相關(guān)政策作出重大調(diào)整這一巨大變革，企業(yè)在稅前經(jīng)營、投資、理財?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也必將隨之作出相應(yīng)調(diào)整，以此來適應(yīng)新法適用將帶來的巨大波動，重新實(shí)現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化?！　。@主要是針對新法適用范圍的規(guī)定。　　我國目前企業(yè)的組織形式主要由股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)，而新法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法，即后兩者只繳納個人所得稅，而前兩者在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。　　，這主要是針對新法對免稅收入的規(guī)定。當(dāng)企業(yè)有暫時閑置資產(chǎn)而要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進(jìn)行投資，而新法明確規(guī)定了國債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入，在綜合風(fēng)險與收益的權(quán)衡下，相對于其他債券及股利不失為一個較好的投資選擇。　　。稅基型的籌劃主要通過縮小計稅基礎(chǔ)來減輕納稅義務(wù)，如充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用及時核銷已發(fā)生的損失。由于新法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對于工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，特別是對于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅度提升，企業(yè)因此可在新法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等?！　?。新法在整體上降低稅率的同時，雖然一方面對不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是保留了對小型微利企業(yè)施行較低的稅率，因此企業(yè)可根據(jù)對自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。　　。分三點(diǎn)來說：　　1）新法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高薪技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資?！　?）企業(yè)需要注意的是，由于新法對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計扣除、減計收入的政策，使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)，因此以往的上述企業(yè)在稅收優(yōu)惠上如果存有違規(guī)之處，應(yīng)及時更正過來，而未來擬投機(jī)取巧于上述行業(yè)的企業(yè)則應(yīng)審慎之?！　?）對于可享受過渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來說，應(yīng)充分利用這一過渡期，在該過渡期內(nèi)可加大投資力度等，擴(kuò)充實(shí)力，為將來與新企業(yè)平等的競爭中打下堅實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時間的過度期內(nèi)盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。　　。要享受匯總納稅的優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合并申報，盈虧相抵，否則一個單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益，而新法規(guī)定居民企業(yè)與其在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)即可利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分布，以達(dá)整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目的?！　?。由于新法采取反避稅的力度明顯加大，特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的防范，規(guī)定了一系列相關(guān)條款，同時增加諸如防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對此企業(yè)應(yīng)提早作出安排，掌握和理解新法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。企業(yè)日常經(jīng)營與納稅籌劃開場白：拍案說納稅籌劃——消除看不見的納稅成本　　企業(yè)里的三種成本。　　　　先看這個合同：　　某一國有企業(yè)，要把下屬一家開工不足的工廠出租給一家民營企業(yè)。雙方談定廠房連同設(shè)備一年的租金是2 000萬元，然后簽訂了租賃合同。內(nèi)容大致是：　　甲方同意將廠房連同設(shè)備租給乙方，乙方支付廠房和設(shè)備租金一年2 000萬元，簽訂合同后，乙方先付一半的租金，年底再付另一半租金?！　∵@是我們常用的合同格式。這個合同有問題嗎？如果我們就從合同的規(guī)范程度來看，肯定沒有問題。對于那些經(jīng)常簽訂此類合同的“老江湖”來說，他們也不會在簽合同時出現(xiàn)“小兒科”的問題。所以，這個合同在格式等方面絕對沒有問題?！　〉?，如果我們從納稅的角度——從節(jié)約納稅成本的角度來看這個合同，問題就大了去了。　　理由是：涉及房屋出租，依據(jù)稅法規(guī)定，就要按租金收入的12%交納房產(chǎn)稅。這個企業(yè)出租工廠，內(nèi)容不僅僅是房屋，還有房屋內(nèi)部或外部的一些設(shè)施——比如機(jī)器設(shè)備、辦公家具、附屬用品等。稅法對這些設(shè)施不征收房產(chǎn)稅。但是，如果這些設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時簽在一張租賃合同上，那么，對不起，按照稅法規(guī)定，這些設(shè)施也要交納房產(chǎn)稅。　　按照這個“將廠房連同設(shè)備一起出租”的合同，甲方要繳納的房產(chǎn)稅為2 000萬元乘以12%，即240萬元房產(chǎn)稅；繳納營業(yè)稅為2 000萬元乘以5%，即100萬元，合計為340萬元（其他附加稅忽略不計）。也就是說，依據(jù)這個合同，機(jī)器設(shè)備也交納了12%的房產(chǎn)稅，如果機(jī)器設(shè)備占租金的一半，企業(yè)白交了120萬元。這有點(diǎn)冤了。　　對于這類看不見的成本，你要是不告訴他們，他們就不知道。比如這個國有企業(yè)，出租工廠的第一年，老老實(shí)實(shí)（因為不知道）地交納了340萬元的稅款。但在第二年——找我們咨詢之后，他們的出租合同就“相見恨晚”地改變了，把一個租賃合同改變?yōu)閮蓚€租賃合同——廠房出租合同與設(shè)備出租合同?！　?nèi)容大致是：甲方以每年1 000萬元的租金出租廠房，以每年1 000萬元的租金出租設(shè)備等非房屋設(shè)施?！　‰m然兩項租金合計仍為2 000萬元，但最終因設(shè)備等非房屋設(shè)施出租不涉及12%的房產(chǎn)稅，納稅總額就跟著合同的改變而發(fā)生明顯改變：甲方出租廠房繳納的房產(chǎn)稅為1 000萬元乘以12%，即120萬元；設(shè)備出租不涉及房產(chǎn)稅即節(jié)約了120萬元；繳納的100萬元營業(yè)稅不變。這樣甲方總體納稅就從340萬元減少到220萬元，%?！　〖{稅成本一下子下降了120萬元，其效益可是一些經(jīng)營業(yè)務(wù)也是難于匹敵的?！　〉愃频倪@種看不見的成本，沒有專業(yè)技能的“慧眼”，確實(shí)是看不到的?！　∷裕覀兛梢钥隙ǖ貙σ恍┢髽I(yè)管理者說：一些成本你是看不到的；要想看到，必須長出“慧眼”，或借助“外腦”。　　轉(zhuǎn)入正題：企業(yè)日常經(jīng)營與納稅籌劃　?。ㄒ唬┢髽I(yè)身份的納稅籌劃　　創(chuàng)辦一個企業(yè)，除了考慮市場、技術(shù)、資金等經(jīng)營要素外，還應(yīng)充分了解不同行業(yè)、不同企業(yè)性質(zhì)和不同地區(qū)的各種稅收優(yōu)惠政策；把稅收優(yōu)惠作為企業(yè)創(chuàng)辦的一個重要因素來考慮，為企業(yè)設(shè)立后的稅務(wù)籌劃打下良好的基礎(chǔ)，企業(yè)會取得“意想不到”的效益?！　　顿Y方向的選擇　　投資干點(diǎn)什么，這是投資人首先要考慮的問題，也是企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容問題。在考慮這個問題時，我們要參照稅收政策，因為企業(yè)的投資方向會影響納稅。我們可以通過對投資方向的選擇，取得稅務(wù)籌劃效果。　　（1）哪些領(lǐng)域有優(yōu)惠。國家為鼓勵某些領(lǐng)域發(fā)展，制訂了領(lǐng)域優(yōu)惠政策，所以稅法對不同地區(qū)、不同領(lǐng)域的企業(yè)都有不同的稅收優(yōu)惠政策。如果運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益?！　。?）哪些企業(yè)有優(yōu)惠。稅法對于一些特殊的企業(yè)有不同的優(yōu)惠政策?！　　髽I(yè)性質(zhì)的選擇　　不同性質(zhì)的企業(yè)，分別享受不同的稅收政策以及稅收優(yōu)惠。所以，從稅務(wù)籌劃的角度來看，我們在創(chuàng)辦一個企業(yè)時，要注意給企業(yè)“定性”。我們比較介紹一下不同組織形式的企業(yè)，享受哪些不同的稅收優(yōu)惠待遇?！　。?）個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的比較。我國稅法規(guī)定，對于個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，只征收個人所得稅，不征企業(yè)所得稅；對于有限責(zé)任公司，企業(yè)產(chǎn)生利潤后，需要繳納企業(yè)所得稅，利潤分配給個人股東后，需要按規(guī)定代扣代繳個人所得稅?！　∫罁?jù)這條，我們在創(chuàng)辦企業(yè)時，就可以“擇優(yōu)錄取”了?！　。?）分公司與子公司的比較。在法律上，分公司不是獨(dú)立法人，它以總公司名義從事經(jīng)營活動；而子公司是一個獨(dú)立的法人實(shí)體，可以按照自己的意愿參與市場經(jīng)濟(jì)活動?！　≡诙愂沾錾?，分公司有利于合并納稅，比如一個虧損公司與一個盈利公司合并納稅，盈虧相抵后，可能就不用繳稅了；但子公司如果設(shè)立在低稅地區(qū)或者免稅地區(qū)，或者具有免稅項目，那這個子公司就可以獲得免稅，這也是分公司不能單獨(dú)享受的優(yōu)惠政策?！　≡诮?jīng)營風(fēng)險上，分公司的經(jīng)營風(fēng)險要比子公司的經(jīng)營風(fēng)險更大。因為分公司以總公司的名義從事對外活動，如果分公司管理不善，其對外簽訂的各種合同都由總公司來承擔(dān)?！　〖瘓F(tuán)公司在擴(kuò)張時，作為我們，究竟是選擇分公司還是子公司，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分析比較來做決定?！　　缘攸c(diǎn)的選擇　　在給企業(yè)“定性”之后，就要考慮企業(yè)的注冊地了。國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅法也就有地區(qū)傾斜政策。我國具有優(yōu)惠稅收政策的地區(qū)主要有：保稅區(qū)和西部地區(qū)。稅收待遇的地域性差異，使得企業(yè)注冊地點(diǎn)的籌劃成為可能。在這些地區(qū)注冊企業(yè)，能合法地獲得稅收效益?！　∥覀円P(guān)注的相關(guān)政策之一：　　根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》第二條的規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 　　根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！　》蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所