【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 別計(jì)算的。）只不過(guò)內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬(wàn)元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來(lái)源的不同，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬(wàn)和500萬(wàn)為界限。新企業(yè)所得稅中不再鼓勵(lì)企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只能按實(shí)際發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，也縮小了企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上動(dòng)腦筋的空間。 　　企業(yè)重組彌補(bǔ)虧損的變化　　企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。 　　舊企業(yè)所得稅法： 　　可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值247。合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)） 　　新企業(yè)所得稅法： 　　當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值國(guó)家當(dāng)年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率?！　⊙邪l(fā)費(fèi)用的扣除變化　　在研發(fā)費(fèi)用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實(shí)行100% 扣除基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50% 加計(jì)扣除，相比與舊企業(yè)所得稅法“研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10%以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，筆者認(rèn)為綜合新舊稅法，舊稅法中的規(guī)定也許更為合適。雖然企業(yè)在發(fā)展到一定程度后研發(fā)可能趨于平緩，但是加計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)主要是針對(duì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)初期資金緊張而采取的鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)并緩解企業(yè)壓力的優(yōu)惠政策，所以新稅法中的規(guī)定有可能會(huì)減緩企業(yè)開(kāi)展研發(fā)的力度。綜合新舊稅法，可以采取在稅前據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)用，但費(fèi)用占到銷售收入或營(yíng)業(yè)收入中的一定比例時(shí)，可加計(jì)扣除的辦法。 　　　　由于企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計(jì)，需考慮到對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)要盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要考慮國(guó)家的財(cái)政承受能力，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）%。新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。該稅率在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資，既減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，又只是略微提升了外資企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)這個(gè)稅率給財(cái)政所造成的減收影響又在我國(guó)現(xiàn)行財(cái)力可承受范圍之內(nèi)，將較好地發(fā)揮企業(yè)所得稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法同時(shí)對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率。　　　　為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法采取五種方式對(duì)以往稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系：　　1）在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；　　2）保留對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；　　3）對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策、殘疾職工工資加計(jì)扣除政策、減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入政策來(lái)替代；　　4）對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新法實(shí)施后設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時(shí)繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)上述兩類企業(yè)實(shí)施過(guò)渡性優(yōu)惠；　　5）取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策?！　　　￡P(guān)于企業(yè)所得稅的征收管理，新企業(yè)所得稅法在肯定依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅方式和納稅調(diào)整作補(bǔ)充規(guī)定：　　1）納稅方式。以往稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)則實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅，而新法統(tǒng)一納稅方式，對(duì)居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)，而對(duì)于居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，匯總于其居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，方便納稅人。　　2）納稅調(diào)整。新企業(yè)所得稅法旨在打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，以此為有效手段防范各種避稅行為，為此新法一方面對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作明確規(guī)定，相對(duì)于舊法，增加的內(nèi)容有：獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來(lái)（包括無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)偅⒍悇?wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排、強(qiáng)化關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表的義務(wù)等等，另一方面增加防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等措施?！　。ㄋ模┬露惙ㄏ缕髽I(yè)納稅籌劃的基本思路　　面對(duì)新稅法對(duì)相關(guān)政策作出重大調(diào)整這一巨大變革，企業(yè)在稅前經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也必將隨之作出相應(yīng)調(diào)整，以此來(lái)適應(yīng)新法適用將帶來(lái)的巨大波動(dòng)，重新實(shí)現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化。　　，這主要是針對(duì)新法適用范圍的規(guī)定?！　∥覈?guó)目前企業(yè)的組織形式主要由股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，而新法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法，即后兩者只繳納個(gè)人所得稅，而前兩者在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個(gè)人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對(duì)較少的稅款?！　?，這主要是針對(duì)新法對(duì)免稅收入的規(guī)定。當(dāng)企業(yè)有暫時(shí)閑置資產(chǎn)而要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購(gòu)買股票、債券或直接進(jìn)行投資，而新法明確規(guī)定了國(guó)債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入，在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡下，相對(duì)于其他債券及股利不失為一個(gè)較好的投資選擇?！　?。稅基型的籌劃主要通過(guò)縮小計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)減輕納稅義務(wù)，如充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用及時(shí)核銷已發(fā)生的損失。由于新法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對(duì)于工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，特別是對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，扣除限額得到大幅度提升，企業(yè)因此可在新法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等?！　?。新法在整體上降低稅率的同時(shí)，雖然一方面對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是保留了對(duì)小型微利企業(yè)施行較低的稅率，因此企業(yè)可根據(jù)對(duì)自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。　　。分三點(diǎn)來(lái)說(shuō)：　　1）新法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高薪技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資?！　?）企業(yè)需要注意的是，由于新法對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計(jì)扣除、減計(jì)收入的政策，使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)，因此以往的上述企業(yè)在稅收優(yōu)惠上如果存有違規(guī)之處，應(yīng)及時(shí)更正過(guò)來(lái)，而未來(lái)擬投機(jī)取巧于上述行業(yè)的企業(yè)則應(yīng)審慎之。　　3）對(duì)于可享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)充分利用這一過(guò)渡期，在該過(guò)渡期內(nèi)可加大投資力度等，擴(kuò)充實(shí)力，為將來(lái)與新企業(yè)平等的競(jìng)爭(zhēng)中打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時(shí)間的過(guò)度期內(nèi)盡量做大利潤(rùn)，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。　　。要享受匯總納稅的優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，盈虧相抵，否則一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個(gè)單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益，而新法規(guī)定居民企業(yè)與其在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)即可利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分布，以達(dá)整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目的。　　。由于新法采取反避稅的力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，規(guī)定了一系列相關(guān)條款，同時(shí)增加諸如防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，從而使以往主要是針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對(duì)此企業(yè)應(yīng)提早作出安排，掌握和理解新法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)與納稅籌劃開(kāi)場(chǎng)白：拍案說(shuō)納稅籌劃——消除看不見(jiàn)的納稅成本　　企業(yè)里的三種成本?！　　　∠瓤催@個(gè)合同：　　某一國(guó)有企業(yè)，要把下屬一家開(kāi)工不足的工廠出租給一家民營(yíng)企業(yè)。雙方談定廠房連同設(shè)備一年的租金是2 000萬(wàn)元，然后簽訂了租賃合同。內(nèi)容大致是：　　甲方同意將廠房連同設(shè)備租給乙方，乙方支付廠房和設(shè)備租金一年2 000萬(wàn)元，簽訂合同后，乙方先付一半的租金，年底再付另一半租金?！　∵@是我們常用的合同格式。這個(gè)合同有問(wèn)題嗎？如果我們就從合同的規(guī)范程度來(lái)看，肯定沒(méi)有問(wèn)題。對(duì)于那些經(jīng)常簽訂此類合同的“老江湖”來(lái)說(shuō)，他們也不會(huì)在簽合同時(shí)出現(xiàn)“小兒科”的問(wèn)題。所以，這個(gè)合同在格式等方面絕對(duì)沒(méi)有問(wèn)題?！　〉牵绻覀儚募{稅的角度——從節(jié)約納稅成本的角度來(lái)看這個(gè)合同，問(wèn)題就大了去了。　　理由是：涉及房屋出租，依據(jù)稅法規(guī)定，就要按租金收入的12%交納房產(chǎn)稅。這個(gè)企業(yè)出租工廠，內(nèi)容不僅僅是房屋，還有房屋內(nèi)部或外部的一些設(shè)施——比如機(jī)器設(shè)備、辦公家具、附屬用品等。稅法對(duì)這些設(shè)施不征收房產(chǎn)稅。但是，如果這些設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時(shí)簽在一張租賃合同上，那么，對(duì)不起，按照稅法規(guī)定，這些設(shè)施也要交納房產(chǎn)稅?！　“凑者@個(gè)“將廠房連同設(shè)備一起出租”的合同，甲方要繳納的房產(chǎn)稅為2 000萬(wàn)元乘以12%，即240萬(wàn)元房產(chǎn)稅；繳納營(yíng)業(yè)稅為2 000萬(wàn)元乘以5%，即100萬(wàn)元，合計(jì)為340萬(wàn)元（其他附加稅忽略不計(jì)）。也就是說(shuō)，依據(jù)這個(gè)合同，機(jī)器設(shè)備也交納了12%的房產(chǎn)稅，如果機(jī)器設(shè)備占租金的一半，企業(yè)白交了120萬(wàn)元。這有點(diǎn)冤了。　　對(duì)于這類看不見(jiàn)的成本，你要是不告訴他們，他們就不知道。比如這個(gè)國(guó)有企業(yè)，出租工廠的第一年，老老實(shí)實(shí)（因?yàn)椴恢溃┑亟患{了340萬(wàn)元的稅款。但在第二年——找我們咨詢之后，他們的出租合同就“相見(jiàn)恨晚”地改變了，把一個(gè)租賃合同改變?yōu)閮蓚€(gè)租賃合同——廠房出租合同與設(shè)備出租合同?！　?nèi)容大致是：甲方以每年1 000萬(wàn)元的租金出租廠房，以每年1 000萬(wàn)元的租金出租設(shè)備等非房屋設(shè)施?！　‰m然兩項(xiàng)租金合計(jì)仍為2 000萬(wàn)元，但最終因設(shè)備等非房屋設(shè)施出租不涉及12%的房產(chǎn)稅，納稅總額就跟著合同的改變而發(fā)生明顯改變：甲方出租廠房繳納的房產(chǎn)稅為1 000萬(wàn)元乘以12%，即120萬(wàn)元；設(shè)備出租不涉及房產(chǎn)稅即節(jié)約了120萬(wàn)元；繳納的100萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅不變。這樣甲方總體納稅就從340萬(wàn)元減少到220萬(wàn)元，%?！　〖{稅成本一下子下降了120萬(wàn)元，其效益可是一些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也是難于匹敵的?！　〉愃频倪@種看不見(jiàn)的成本，沒(méi)有專業(yè)技能的“慧眼”，確實(shí)是看不到的?！　∷裕覀兛梢钥隙ǖ貙?duì)一些企業(yè)管理者說(shuō)：一些成本你是看不到的；要想看到，必須長(zhǎng)出“慧眼”，或借助“外腦”?！　∞D(zhuǎn)入正題：企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)與納稅籌劃　?。ㄒ唬┢髽I(yè)身份的納稅籌劃　　創(chuàng)辦一個(gè)企業(yè)，除了考慮市場(chǎng)、技術(shù)、資金等經(jīng)營(yíng)要素外，還應(yīng)充分了解不同行業(yè)、不同企業(yè)性質(zhì)和不同地區(qū)的各種稅收優(yōu)惠政策；把稅收優(yōu)惠作為企業(yè)創(chuàng)辦的一個(gè)重要因素來(lái)考慮，為企業(yè)設(shè)立后的稅務(wù)籌劃打下良好的基礎(chǔ)，企業(yè)會(huì)取得“意想不到”的效益?！　　顿Y方向的選擇　　投資干點(diǎn)什么，這是投資人首先要考慮的問(wèn)題，也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容問(wèn)題。在考慮這個(gè)問(wèn)題時(shí)，我們要參照稅收政策，因?yàn)槠髽I(yè)的投資方向會(huì)影響納稅。我們可以通過(guò)對(duì)投資方向的選擇，取得稅務(wù)籌劃效果?！　。?）哪些領(lǐng)域有優(yōu)惠。國(guó)家為鼓勵(lì)某些領(lǐng)域發(fā)展，制訂了領(lǐng)域優(yōu)惠政策，所以稅法對(duì)不同地區(qū)、不同領(lǐng)域的企業(yè)都有不同的稅收優(yōu)惠政策。如果運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益?！　。?）哪些企業(yè)有優(yōu)惠。稅法對(duì)于一些特殊的企業(yè)有不同的優(yōu)惠政策?！　　髽I(yè)性質(zhì)的選擇　　不同性質(zhì)的企業(yè)，分別享受不同的稅收政策以及稅收優(yōu)惠。所以，從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)看，我們?cè)趧?chuàng)辦一個(gè)企業(yè)時(shí)，要注意給企業(yè)“定性”。我們比較介紹一下不同組織形式的企業(yè)，享受哪些不同的稅收優(yōu)惠待遇?！　。?）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的比較。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，只征收個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅；對(duì)于有限責(zé)任公司，企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)后，需要繳納企業(yè)所得稅，利潤(rùn)分配給個(gè)人股東后，需要按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅?！　∫罁?jù)這條，我們?cè)趧?chuàng)辦企業(yè)時(shí)，就可以“擇優(yōu)錄取”了?！　。?）分公司與子公司的比較。在法律上，分公司不是獨(dú)立法人，它以總公司名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；而子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，可以按照自己的意愿參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！　≡诙愂沾錾?，分公司有利于合并納稅，比如一個(gè)虧損公司與一個(gè)盈利公司合并納稅，盈虧相抵后，可能就不用繳稅了；但子公司如果設(shè)立在低稅地區(qū)或者免稅地區(qū)，或者具有免稅項(xiàng)目，那這個(gè)子公司就可以獲得免稅，這也是分公司不能單獨(dú)享受的優(yōu)惠政策。　　在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上，分公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要比子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更大。因?yàn)榉止疽钥偣镜拿x從事對(duì)外活動(dòng)，如果分公司管理不善，其對(duì)外簽訂的各種合同都由總公司來(lái)承擔(dān)。　　集團(tuán)公司在擴(kuò)張時(shí)，作為我們，究竟是選擇分公司還是子公司，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分析比較來(lái)做決定?！　　?cè)地點(diǎn)的選擇　　在給企業(yè)“定性”之后，就要考慮企業(yè)的注冊(cè)地了。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅法也就有地區(qū)傾斜政策。我國(guó)具有優(yōu)惠稅收政策的地區(qū)主要有：保稅區(qū)和西部地區(qū)。稅收待遇的地域性差異，使得企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。在這些地區(qū)注冊(cè)企業(yè)，能合法地獲得稅收效益?！　∥覀円P(guān)注的相關(guān)政策之一：　　根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》第二條的規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 　　根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！　》蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所