【正文】 優(yōu)惠期結(jié)束前不是撤資就是改頭換面，注冊(cè)新企業(yè)，將原企業(yè)業(yè)務(wù)注入新企業(yè)，照常享受政策優(yōu)惠，繼續(xù)鉆政策的空子，并讓原企業(yè)“虧損”歇業(yè)或直接注銷；而另一方面不少內(nèi)資企業(yè)大肆效仿外資企業(yè)避稅，許多假外資企業(yè)也應(yīng)運(yùn)而生，比如一些內(nèi)資企業(yè)通過將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，從而享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于我國以往在涉外稅收上實(shí)行以區(qū)域性優(yōu)惠為主的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這種具有普惠制性質(zhì)的優(yōu)惠政策，一方面加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面由于其更多體現(xiàn)的是規(guī)模刺激、而缺乏規(guī)模結(jié)構(gòu)引導(dǎo)力，使得其并沒有對(duì)資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生明顯的引力作用,反而為那些勞動(dòng)密集型、技術(shù)含量不高的投資項(xiàng)目帶來大量利潤，甚至一些外國企業(yè)把污染重、能耗高的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到我國?！　≈猿霈F(xiàn)這種現(xiàn)狀，是我們需要用優(yōu)惠的稅收政策吸引外資，還有發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)技術(shù)。這也是發(fā)展中國家的普遍做法。　?。ǘ┪覈髽I(yè)所得稅的立法進(jìn)程　　從第一部企業(yè)所得稅稅法誕生，到2008年新稅法的實(shí)施，我們的企業(yè)所得稅可以說走過了一個(gè)“三統(tǒng)一”的過程?！　?980年9月10日，第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，同日以中華人民共和國全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)委員長令公布施行?！　?981年12月13日，第五屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，同日以中華人民共和國全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)委員長令公布，自1982年1月1日起施行?！　　　?983年到1984年，我們分兩步將實(shí)行了三十多年的國營企業(yè)上繳利潤制度改為國營企業(yè)所得稅制度，即國營企業(yè)“利改稅”的第一步改革和第二步改革?！　鵂I企業(yè)“利改稅”推行以后，隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，其不足之處也日益明顯地表現(xiàn)出來，為了深化企業(yè)改革，從1987年起，中國在國營企業(yè)中普遍推行了各種形式的承包經(jīng)營責(zé)任制，用契約（承包合同）的形式確定企業(yè)向國家上繳利潤的基數(shù)，從而使國營企業(yè)所得稅近乎名存實(shí)亡?！　?992年10月召開的中國共產(chǎn)黨第十四次全國代表大會(huì)提出了建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而為中國企業(yè)所得稅制度的改革提供了重要的契機(jī)。在實(shí)施步驟上，可以分為兩步走：第一步，先將對(duì)國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)分別征收的所得稅統(tǒng)一起來；第二步，再將對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的所得稅統(tǒng)一起來。　　1993年12月13日，國務(wù)院將國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。符合國家有關(guān)規(guī)定的某些企業(yè)和經(jīng)營單位可以享受一定的免稅或者減稅待遇?！　　　∫粐鴥芍朴绊懠{稅公平。加入世貿(mào)組織后，我們對(duì)外資企業(yè)的諸多限制逐步取消了，此時(shí)針對(duì)外企的稅收優(yōu)惠成了真正的“超國民待遇”，這必將使內(nèi)資企業(yè)處于一個(gè)更加不平等的競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立，進(jìn)而影響到國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，影響到社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建。　　1996年3月17日，第八屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)了《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，其中明確提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。　　2003年10月14日，中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過了《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，其中提出統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，自然也包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。僅在2006年3月召開的十屆全國人大四次會(huì)議期間，全國人大代表提出的8項(xiàng)涉稅議案中就有6項(xiàng)涉及兩法合并。在同時(shí)召開的中國人民政治協(xié)商會(huì)議第十屆全國委員會(huì)第四次會(huì)議期間，中國民主建國會(huì)中央提交的提案《盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度》被列為一號(hào)提案。 　　2005年10月11日，中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第五次全體會(huì)議通過《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃的建議》，其中再次提出統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。而且，全國人大常委會(huì)已經(jīng)將內(nèi)資企業(yè)所得稅制度與外資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一（即兩法合并）列入了當(dāng)年的立法計(jì)劃?！　?006年9月28日，國務(wù)院將《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》提請(qǐng)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議。 　　在2007年3月召開的第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上，國務(wù)院提請(qǐng)會(huì)議審議的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》得到了與會(huì)各界代表的普遍高度評(píng)價(jià)和熱烈贊同，極有希望順利通過，從而成為中國企業(yè)所得稅發(fā)展史上的一個(gè)新的、具有偉大歷史意義的里程碑。新法將取代1991年4月9 日公布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日發(fā)布的《企業(yè)所得稅暫行條例》　?。ǘ┬隆镀髽I(yè)所得稅法》的政策統(tǒng)一　　自2008年1月1日起施行。其主要變化如下： 　　　?。?）實(shí)行法人稅制?！　?）匯總納稅。　　2）明確規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，即對(duì)上述兩類企業(yè)仍只征收個(gè)人所得稅。而對(duì)于兩者的判斷標(biāo)準(zhǔn)，新企業(yè)所得稅法參照國際的通行做法及結(jié)合我國的實(shí)際情況，采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法?！　　　?）關(guān)于收入的確定，新企業(yè)所得稅法增加對(duì)收入總額內(nèi)涵的界定，即為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，不同于原企業(yè)所得稅法只就收入總額的外延進(jìn)行舉例，而缺乏對(duì)收入總額內(nèi)涵的界定。以上關(guān)于收入確定的規(guī)定都使企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍變得更加明確?！　」べY薪金的扣除變化　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金， 準(zhǔn)予在稅前扣除。 　　捐贈(zèng)支出的扣除變化　　與工資薪金一樣，新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條取消了內(nèi)外資公益性捐贈(zèng)稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例確定為年度利潤總額的12%。在舊稅法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。對(duì)于公益性團(tuán)體的界定新企業(yè)所得稅法延用了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》財(cái)稅[2007]6號(hào)中的規(guī)定。高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；2. 糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵(lì)類生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。例如根據(jù)2006年《外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的規(guī)定，一些行業(yè)如黃酒、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等屬于外商企業(yè)限制投資類的產(chǎn)業(yè)，像這樣的產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)用是不得扣除的，但是外商企業(yè)卻可以全額扣除，這是不符合國家限制外資企業(yè)投資的意圖的。這是在綜合考慮原各行業(yè)稅負(fù)水平后制定出的平均扣除率，雖然新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資廣告費(fèi)用稅前扣除的口徑，但是沒有考慮到各行業(yè)自身情況的不同，對(duì)于一些需要做出大量廣告進(jìn)行宣傳的企業(yè)可能廣告費(fèi)會(huì)成為一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，而對(duì)于部分不屬于鼓勵(lì)行業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)來說扣除率有過于偏高。）只不過內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來源的不同，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬和500萬為界限。 　　企業(yè)重組彌補(bǔ)虧損的變化　　企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值）（國稅發(fā)[2000]119號(hào)） 　　新企業(yè)所得稅法： 　　當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值國家當(dāng)年發(fā)行的最長期限的國債利率。雖然企業(yè)在發(fā)展到一定程度后研發(fā)可能趨于平緩，但是加計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)主要是針對(duì)企業(yè)開展研發(fā)初期資金緊張而采取的鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)并緩解企業(yè)壓力的優(yōu)惠政策，所以新稅法中的規(guī)定有可能會(huì)減緩企業(yè)開展研發(fā)的力度。 　　　　由于企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計(jì)，需考慮到對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)要盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要考慮國家的財(cái)政承受能力，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）%，我國周邊18個(gè)國家（地區(qū)）%。該稅率在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資，既減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，又只是略微提升了外資企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)這個(gè)稅率給財(cái)政所造成的減收影響又在我國現(xiàn)行財(cái)力可承受范圍之內(nèi)，將較好地發(fā)揮企業(yè)所得稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能?！　　　榻y(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法采取五種方式對(duì)以往稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系：　　1）在全國范圍內(nèi)對(duì)國家高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；　　2）保留對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；　　3）對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策、殘疾職工工資加計(jì)扣除政策、減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代；　　4）對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新法實(shí)施后設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時(shí)繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)上述兩類企業(yè)實(shí)施過渡性優(yōu)惠；　　5）取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。以往稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)則實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅，而新法統(tǒng)一納稅方式，對(duì)居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)，而對(duì)于居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)，匯總于其居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，方便納稅人。新企業(yè)所得稅法旨在打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，以此為有效手段防范各種避稅行為，為此新法一方面對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作明確規(guī)定，相對(duì)于舊法，增加的內(nèi)容有：獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來（包括無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)偅?、稅?wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排、強(qiáng)化關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)表的義務(wù)等等，另一方面增加防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等措施?！　。@主要是針對(duì)新法適用范圍的規(guī)定?！　?，這主要是針對(duì)新法對(duì)免稅收入的規(guī)定。　　。由于新法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對(duì)于工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，特別是對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅度提升，企業(yè)因此可在新法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等。新法在整體上降低稅率的同時(shí)，雖然一方面對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是保留了對(duì)小型微利企業(yè)施行較低的稅率，因此企業(yè)可根據(jù)對(duì)自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。分三點(diǎn)來說：　　1）新法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高薪技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資。　　3）對(duì)于可享受過渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來說，應(yīng)充分利用這一過渡期，在該過渡期內(nèi)可加大投資力度等，擴(kuò)充實(shí)力，為將來與新企業(yè)平等的競爭中打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時(shí)間的過度期內(nèi)盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。要享受匯總納稅的優(yōu)惠政策?！　　Ｆ髽I(yè)日常經(jīng)營與納稅籌劃開場白：拍案說納稅籌劃——消除看不見的納稅成本　　企業(yè)里的三種成本。雙方談定廠房連同設(shè)備一年的租金是2 000萬元，然后簽訂了租賃合同?！　∵@是我們常用的合同格式。對(duì)于那些經(jīng)常簽訂此類合同的“老江湖”來說，他們也不會(huì)在簽合同時(shí)出現(xiàn)“小兒科”的問題?！　〉?，如果我們從納稅的角度——從節(jié)約納稅成本的角度來看這個(gè)合同，問題就大了去了。這個(gè)企業(yè)出租工廠，內(nèi)容不僅僅是房屋，還有房屋內(nèi)部或外部的一些設(shè)施——比如機(jī)器設(shè)備、辦公家具、附屬用品等。但是，如果這些設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時(shí)簽在一張租賃合同上，那么，對(duì)不起，按照稅法規(guī)定，這些設(shè)施也要交納房產(chǎn)稅。也就是說，依據(jù)這個(gè)合同，機(jī)器設(shè)備也交納了12%的房產(chǎn)稅，如果機(jī)器設(shè)備占租金的一半，企業(yè)白交了120萬元?！　?duì)于這類看不見的成本，你要是不告訴他們，他們就不知道。但在第二年——找我們咨詢之后，他們的出租合同就“相見恨晚”地改變了，把一個(gè)租賃合同改變?yōu)閮蓚€(gè)租賃合同——廠房出租合同與設(shè)備出租合同?！　‰m然兩項(xiàng)租金合計(jì)仍為2 000萬元，但最終因設(shè)備等非房屋設(shè)施出租不涉及12%的房產(chǎn)稅，納稅總額就跟著合同的改變而發(fā)生明顯改變：甲方出租廠房繳納的房產(chǎn)稅為1 000萬元乘以12%，即120萬元；設(shè)備出租不涉及房產(chǎn)稅即節(jié)約了120萬元；繳納的100萬元營業(yè)稅不變。　　納稅成本一下子下降了120萬元，其效益可是一些經(jīng)營業(yè)務(wù)也是難于匹敵的?！　∷?，我們可以肯定地對(duì)一些企業(yè)管理者說：一些成本你是看不到的；要想看到，必須長出“慧眼”，或借助“外腦”?！　　顿Y方向的選擇　　投資干點(diǎn)什么，這是投資人首先要考慮的問題，也是企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容問題。我們可以通過對(duì)投資方向的選擇，取得稅務(wù)籌劃效果。國家為鼓勵(lì)某些領(lǐng)域發(fā)展，制訂了領(lǐng)域優(yōu)惠政策，所以稅法對(duì)不同地區(qū)、不同領(lǐng)域的企業(yè)都有不同的稅收優(yōu)惠政策?！　。?）哪些企業(yè)有優(yōu)惠。　　——企業(yè)性質(zhì)的選擇　　不同性質(zhì)的企業(yè)，分別享受不同的稅收政策以及稅收優(yōu)惠。我們比較介紹一下不同組織形式的企業(yè)，享受哪些不同的稅收優(yōu)惠待遇。我國稅法規(guī)定，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，只征收個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅；對(duì)于有限責(zé)任公司，企業(yè)產(chǎn)生利潤后，需要繳納企業(yè)所得稅，利潤分配給個(gè)人股東后，需要按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅?！　。?）分公司與子公司的比較?！　≡诙愂沾錾?，分公司有利于合并納稅，比如一個(gè)虧損公司與一個(gè)盈利公司合并納稅，盈虧相抵后，可能就不用繳稅了；但子公司如果設(shè)立在低稅地區(qū)或者免