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再議新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃共5則-在線瀏覽

2024-11-15 12:42本頁面
  

【正文】 籌劃的重點(diǎn)。工資附加費(fèi),新《企業(yè)所得稅法》考慮到計(jì)稅工資已經(jīng)放開,故將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”,相應(yīng)提高了扣除額,并且為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入,%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,一般可采用的措施主要有:提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放;持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎(jiǎng)金;企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報(bào)酬計(jì)入工資;增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)。研發(fā)費(fèi)用,新《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用,不管其增長幅度如何,均可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣,以此來激勵(lì)企業(yè)從事高新技術(shù)研發(fā),提高科技競爭力。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]72號(hào)),明確了化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造、煙草企業(yè)不同行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅[2009]72號(hào)文件補(bǔ)充規(guī)定,對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此,非煙草企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃,而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶,以達(dá)到廣告的目的,同時(shí)又可降低成本。因此納稅籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。一般情況下,外購禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí),則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi),只要能提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可獲得稅前全額扣除,不受比例的限制。同時(shí),企業(yè)不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算,否則屬于逃避繳納稅款。除上述各項(xiàng)之外,新《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除也做了統(tǒng)一的規(guī)定。因此,企業(yè)在銷售商品時(shí),應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式,推遲確認(rèn)銷售收入時(shí)間,以達(dá)到延緩納稅的目的。在賒銷產(chǎn)品時(shí),可不開具銷售發(fā)票,等收到貨款時(shí)才開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入。(四)盡量投資免稅收入企業(yè)對(duì)外投資時(shí)應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入,可以考慮購買免稅的國債或進(jìn)行直接投資。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情,同時(shí)也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排,將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。經(jīng)營貨物及技術(shù)進(jìn)出口;設(shè)備租賃。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場除雪車、機(jī)場跑道除冰液灑布車、機(jī)械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。此外,2011年,A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,(主要為政府補(bǔ)助)。(二)費(fèi)用水平A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,,銷售費(fèi)用18,388,,管理費(fèi)用17,198,,財(cái)務(wù)費(fèi)用一3,148,。列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,104,,折舊攤銷支出875,。其他應(yīng)收款年初金額為5,881,,年末金額為6,212,,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,687,。2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定,國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度,對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。稅率上的差異性如果賦予課稅相同的金額,卻采用不同的稅率,那么稅率會(huì)隨之提升,納稅額就越高,同理稅率越低的納稅額就越小。課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性通過對(duì)A公司課稅對(duì)象分析發(fā)現(xiàn),其適用范圍的稅率是計(jì)算納稅額的兩個(gè)重要因素,納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化,例如:根據(jù)實(shí)際情況與現(xiàn)有條件對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行調(diào)節(jié),進(jìn)而縮減稅金,以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。其規(guī)律是:若稅負(fù)的彈性越大,納稅籌劃的可操作性就越大,反之亦然。也就是說,稅負(fù)的輕重取決于稅收扣除的大小。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來看,其采用的主要方式為直接收款,也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票,即稅金由A公司支付或墊付,而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定,如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式,那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時(shí)間??傊?,若稅收優(yōu)惠的差別越大,實(shí)施的內(nèi)容越廣,范圍越大,給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。(二)企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間總體上看,新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn),若收入不變得情況下,稅前可扣除項(xiàng)目的增加,可一定程度減少課稅金額。成為企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計(jì)根據(jù)對(duì)A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析,便可著手設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。延期納稅 在合法的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況,利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅,如對(duì)收入進(jìn)行推遲確認(rèn)。利用成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)費(fèi)用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提,會(huì)計(jì)成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎(chǔ)。利用低稅率的優(yōu)惠條件在新頒布的稅法中,其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五,除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外,新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先,對(duì)于國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度,對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。充分利用稅收優(yōu)惠政策A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策,包括充分利用這方面的優(yōu)勢來降低自身的稅負(fù)。基于成本核算角度來講,企業(yè)想要減輕稅負(fù),完全可以通過列支成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。根據(jù)我國有關(guān)稅前扣除辦法的相關(guān)要求,納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,如若董事會(huì)、會(huì)議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費(fèi)用開支,均可被列支為“其他扣除項(xiàng)目”,但不能將這三項(xiàng)在視作業(yè)務(wù)招待費(fèi)來進(jìn)行處理。A公司將會(huì)議費(fèi)80萬元列入業(yè)務(wù)招待費(fèi),這部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%在計(jì)算所得稅時(shí)已經(jīng)作為納稅調(diào)增項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,如列入會(huì)議費(fèi)不用納稅調(diào)整,該筆會(huì)議費(fèi)對(duì)所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。2011年,同年,因此通過下述公式計(jì)算,即2011A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取限額=*2%=,=,*25%= 。2011年,A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)一萬元,同年,因此通過下述公式計(jì)算,*25%=。2011年,同年,因此通過下述公式計(jì)算,即2011A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取限額=*14%=,此時(shí),=,因此其節(jié)稅空間頗為巨大,*25%=。所以,企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。如果A公司對(duì)折舊的會(huì)計(jì)政策定為加速折舊和減少折舊年限,將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額,A公司2011年當(dāng)年計(jì)提折舊463萬元,如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法,當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加400萬元,影響A公司所得稅400*25%=100萬元。在會(huì)計(jì)處理中,技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)上報(bào)。A公司從國外購買該技術(shù),花費(fèi)2000萬元,購買后可以直接投入生產(chǎn)應(yīng)用,合同約定的年限為10年,當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200萬元,假設(shè)自行開發(fā)該項(xiàng)技術(shù),估計(jì)費(fèi)用也為2000萬元。(三)A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評(píng)價(jià)納稅籌劃方案的實(shí)施是循序漸進(jìn)的,是在有計(jì)劃、有組織的情況下實(shí)施的,尤其是對(duì)與某些重要的節(jié)稅措施,其必須落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中,以達(dá)到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。其次,資金收入確認(rèn)時(shí)間的時(shí)效性價(jià)值應(yīng)最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。最后,企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下,即嚴(yán)格按照稅法與相關(guān)法律的要求,在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況時(shí),為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件,進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。第三篇:企業(yè)所得稅納稅8大籌劃企業(yè)所得稅納稅8大籌劃企業(yè)所得稅的輕重、多寡,直接影響稅后凈利潤的形成,關(guān)系到企業(yè)的切身利益。用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià),會(huì)計(jì)制度有明確的規(guī)定,但是在具體實(shí)務(wù)中,要注意不要將裝修等可以費(fèi)用化的內(nèi)容計(jì)入固定資產(chǎn)中,而要一次性計(jì)入成本費(fèi)用中,這樣就可以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用和應(yīng)納稅所得額,起到稅務(wù)籌劃的作用。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值,使得折舊年限容納了很多人為的成分,為避稅籌劃提供了可能性。在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的遞延交納,相當(dāng)于向國家取得了一筆遠(yuǎn)期貸款。利用資產(chǎn)評(píng)估增值的避稅籌劃我國當(dāng)前對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值并未征收企業(yè)所得稅,只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。若是企業(yè)虧損,因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補(bǔ),因而對(duì)以后的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。但不是所有壞帳都作為壞帳損失處理。此外,企業(yè)已列為壞帳損失的應(yīng)收款項(xiàng),在以后全部或者部分收回的,應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)納稅所得額。采用不同的核算方法,在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí),對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。成本法在其投資收益已
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