【正文】 物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、抵債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配等，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。（2）如果屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，使用權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅?！鲋刀惡推髽I(yè)所得稅都不屬于視同銷售。B、將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程。C、將外購(gòu)的鍋碗瓢盆用于本企業(yè)職工食堂：——增值稅：不是視同銷售，但進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；企業(yè)所得稅——不是?！舅伎肌柯毠じ＠图w福利的區(qū)別職工福利——有明確的消費(fèi)對(duì)象，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給職工；集體福利——沒(méi)有明確的消費(fèi)對(duì)象。所有權(quán)仍舊屬于企業(yè)?！舅伎肌考灼髽I(yè)外購(gòu)救災(zāi)物資一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=100*17%=17萬(wàn)元應(yīng)納增值稅額=1717=0問(wèn)3：是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅？答：國(guó)稅函【2008】828號(hào)：外購(gòu)貨物用于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按外購(gòu)貨物的買(mǎi)價(jià)確認(rèn)視同銷售收入。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)國(guó)稅函【2008】828號(hào)：（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)合同約定，安置成本為1000萬(wàn)元，2013年完成成本600萬(wàn)元。完工進(jìn)度=600/1000=60%2013年度確認(rèn)安裝費(fèi)收入=1500*60%=900萬(wàn)元【思考】某商場(chǎng)規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)電腦【平均價(jià)格5000元，成本4000元】一臺(tái)，贈(zèng)送手機(jī)一部【平均價(jià)格500元，成本400元】。財(cái)企【2003】095號(hào)：贈(zèng)送是指將本企業(yè)具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人。買(mǎi)一贈(zèng)一，贈(zèng)送的商品不屬于無(wú)償贈(zèng)送——稅收上——組合銷售贈(zèng)送的手機(jī)不需要視同銷售繳納增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。　　企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。二、不征稅收入和免稅收入（一）免稅收入企業(yè)所得稅法第26條：第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：；、紅利等權(quán)益性投資收益；、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；?！皩ｉT(mén)用于?！保?）資金撥付單位由明確的的監(jiān)管措施（3）會(huì)計(jì)上分別核算取得的財(cái)政性資金及其所對(duì)應(yīng)的支出。【思考】甲企業(yè)從環(huán)保部門(mén)取得用于環(huán)境改善的專項(xiàng)資金1000萬(wàn)元。問(wèn)1：甲企業(yè)取得的上述款項(xiàng)是否可以不征稅？答：不予征收企業(yè)所得稅。問(wèn)3：如果電腦會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元。不符合條件，必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。（三）免稅收入與不征稅收入的區(qū)別：，原則上不應(yīng)該納稅，因此，不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。如：國(guó)債利息收入屬于國(guó)債投資取得的收入，原則上應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但為了鼓勵(lì)單位或個(gè)人積極購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，支持國(guó)家建設(shè)。；但免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或折舊可以據(jù)實(shí)扣除。問(wèn)：即征即退的增值稅屬于免稅收入還是不征稅收入？答：財(cái)稅【2012】27號(hào)：軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅專門(mén)用于研發(fā)新產(chǎn)品或擴(kuò)大再生產(chǎn)的，屬于不征稅收入。另有規(guī)定：%。等（一）扣除原則企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，言外之意，企業(yè)預(yù)提費(fèi)用或估計(jì)的費(fèi)用不得扣除。企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的成本費(fèi)用可以扣除。（2）企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得扣除。如：房地產(chǎn)企業(yè)為購(gòu)房人按揭貸款提供擔(dān)保。企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用可以扣除?！舅伎肌繛H坊市甲企業(yè)報(bào)銷差旅費(fèi)：借：管理費(fèi)用—— 貸：附：濰坊市富華大酒店發(fā)票一張，注明“住宿費(fèi)”。（1）凡屬于購(gòu)置下列資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過(guò)折舊或攤銷方式分期扣除成本，不得一次性計(jì)入成本費(fèi)用扣除。2013年11月份，甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，支付價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，安裝費(fèi)20萬(wàn)元。問(wèn)2：假設(shè)該設(shè)備稅收上按10年折舊，不考慮殘值。借：制造費(fèi)用1貸：累計(jì)折舊1（2）凡屬于購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出一律計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)攤銷方式分期扣除，不得一次性計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用扣除。A、預(yù)收許可證B、驗(yàn)收合格【達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)】C、竣工D、交付使用E、銷售完畢（二）扣除項(xiàng)目的范圍——銷售成本會(huì)計(jì)上：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出會(huì)計(jì)上：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用——期間費(fèi)用除企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅以外，企業(yè)發(fā)生的其他稅金均可以據(jù)實(shí)扣除?！舅伎肌抠?gòu)買(mǎi)一批原材料，支付價(jià)款117萬(wàn)元，但由于對(duì)方小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票。（2）資產(chǎn)損失分類：第一類：實(shí)際資產(chǎn)損失：銷售、變賣(mài)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失。D、當(dāng)年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，可以在當(dāng)年申報(bào)扣除，也可以在以后年度申報(bào)扣除，但不管哪一個(gè)年度申報(bào)扣除，不得改變損失的扣除的所屬年度。2013年度沒(méi)有申報(bào)扣除。由于2013年度所得稅已經(jīng)匯算清繳結(jié)束?；I劃（3）資產(chǎn)損失申報(bào)方式A、清單申報(bào)第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；【思考】增值稅細(xì)則：銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整銷售價(jià)格補(bǔ)稅。B、商業(yè)企業(yè)低于進(jìn)價(jià)銷售下列情況屬于正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能調(diào)整補(bǔ)稅：A、銷售鮮活商品B、處置有效期限即將到期的商品或長(zhǎng)期積壓的商品C、季節(jié)性降價(jià)D、企業(yè)發(fā)生注銷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、抵債時(shí)低價(jià)處置商品。B、專項(xiàng)申報(bào)：除清單申報(bào)范圍以外的資產(chǎn)損失都必須專項(xiàng)申報(bào)。（5）應(yīng)收款項(xiàng)金額不超過(guò)5萬(wàn)元或占當(dāng)年收入總額不超過(guò)萬(wàn)分之一的，超過(guò)1年無(wú)法收回的，可以作為法定資產(chǎn)損失申報(bào)扣除。沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)。任職——法人代表受雇：結(jié)合勞動(dòng)合同法第82條、勞社部發(fā)【2006】46號(hào)：A、建立勞動(dòng)關(guān)系不超過(guò)30天——簽訂勞動(dòng)協(xié)議，留下臨時(shí)工或季節(jié)工人員的身份證復(fù)印件、聯(lián)系方式等作為稅前扣除的合法有效憑證。不具有上述條件的臨時(shí)工、季節(jié)工為本企業(yè)的提供的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)費(fèi)扣除，勞務(wù)費(fèi)的扣除必須取得地稅局代開(kāi)的發(fā)票。借：管理費(fèi)用等——人工費(fèi)100貸：銀行存款100附：100萬(wàn)元的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票及銀行付款回執(zhí)等會(huì)計(jì)上并沒(méi)有將由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的50萬(wàn)元工資薪金作為用工單位的“應(yīng)付工資”核算?？鄢揞~=工資總額*比例=（本企業(yè)會(huì)計(jì)上核算的工資薪金+由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的工資薪金會(huì)計(jì)上沒(méi)有核算部分）*扣除比例B、如果用工單位將勞務(wù)工的社保費(fèi)（20萬(wàn)元）、住房公積金（10萬(wàn)元）及勞務(wù)公司的管理費(fèi)（20萬(wàn)元），一次性支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司一次性開(kāi)具給用工單位50萬(wàn)元的勞務(wù)費(fèi)的發(fā)票。借：管理費(fèi)用等——人工費(fèi)100貸：銀行存款50 應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資50附：50萬(wàn)元的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票、包括50萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)工的工資薪金的工資表及銀行付款回執(zhí)等。　?。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?！舅伎肌?013年會(huì)計(jì)利潤(rùn)8萬(wàn)元，發(fā)放給職工的工資總額100萬(wàn)元，發(fā)放給職工的職工福利費(fèi)18萬(wàn)元。軟件企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*%+培訓(xùn)費(fèi)（3）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補(bǔ)扣。2014年，會(huì)計(jì)利潤(rùn)10萬(wàn)元，工資總額200萬(wàn)元。分別計(jì)算2013年度應(yīng)納所得稅額和2014年度應(yīng)納所得稅額。2014年度：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)10（2）納稅調(diào)增教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200*%=5萬(wàn)元大于實(shí)際發(fā)生額4萬(wàn)元當(dāng)年教育經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元可以全部扣除，不需要納稅調(diào)整。2014年度只能補(bǔ)扣1萬(wàn)元。（2）企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息，同時(shí)具備下列條件可以扣除：A、企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本省任何一家金融企業(yè)同期同類貸款利率證明，且證明所記載的利率水平超過(guò)企業(yè)實(shí)際支付的利息B、支付的利息不超過(guò)人民銀行公布的基準(zhǔn)利率的4倍。C、能夠按發(fā)票管理辦法規(guī)定取得合法有效憑證（發(fā)票）D、企業(yè)按會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提的利息不得扣除，待實(shí)際支付年度才能稅前扣除。但甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的山東省一家信托公司同期同類貸款利率為10%。計(jì)算該企業(yè)2013年度及2016年度（會(huì)計(jì)利潤(rùn)10萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額？2013年度：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000*12%/2=60萬(wàn)元 貸：應(yīng)付利息60（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10（2）納稅調(diào)增=？納稅調(diào)增=60萬(wàn)元（3）納稅調(diào)減=0（4）應(yīng)納稅所得額=10+600=70萬(wàn)元2016年度：借：長(zhǎng)期借款——本金1000 應(yīng)付利息300財(cái)務(wù)費(fèi)用60 貸：銀行存款13602016年度實(shí)際支付的利息準(zhǔn)予扣除的部分=1000*10%*3=300萬(wàn)元2016年度實(shí)際扣除的利息=60萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減=30060=240萬(wàn)元2016：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10（2）納稅調(diào)增=0（3）納稅調(diào)減=240（4）應(yīng)納稅所得額=10+0240=230萬(wàn)元本來(lái)應(yīng)付利息300萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)全部納稅調(diào)減，但由于利息超過(guò)銀行利率60萬(wàn)元不能扣除。納稅調(diào)減240萬(wàn)元（3）關(guān)聯(lián)方之間借款利息的處理國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系：第九條　所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：　?。ㄒ唬┮环街苯踊蜷g接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。　　（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保?！　。ㄋ模┮环桨霐?shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（六）一方的購(gòu)買(mǎi)或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。　?。ò耍┮环綄?duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。甲企業(yè)2013年向乙企業(yè)借款1000萬(wàn)元，年利率10%。少繳100*25%=25萬(wàn)元企業(yè)所得稅乙企業(yè)獲得100萬(wàn)元的利息收入，乙企業(yè)多交企業(yè)所得稅=100*15%=15萬(wàn)元甲企業(yè)和乙企業(yè)一家人，節(jié)稅10萬(wàn)元。第二，不得扣除的利息：A、不得扣除的利息=支付給關(guān)聯(lián)方的利息*（1標(biāo)準(zhǔn)比例/債資比例）B、債資比例=年度債權(quán)性投資平均值合計(jì)/年度權(quán)益性投資平均值合計(jì)平均值=（月初數(shù)+月末數(shù)）/22013年2月1日，向關(guān)聯(lián)方借款余額500萬(wàn)元，2月28日，借款余額600萬(wàn)元。甲企業(yè)注冊(cè)資本700萬(wàn)元。只要甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的山東省任何一家金融企業(yè)的利率水平超過(guò)10%，可以全部扣除。計(jì)算不得扣除的利息=？第一步：支付給關(guān)聯(lián)方的利息=1000*10%=100萬(wàn)元第二步：計(jì)算債資比例=1000/250=4大于2第三步：不得扣除的利息=100*（12/4）=50萬(wàn)元（4）企業(yè)向個(gè)人借款的利息扣除條件：A、借貸真實(shí)、合法有效B、簽訂借款合同C、支付的利息不超過(guò)同期同類貸款利率（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)一致）D、投資者與所投資的企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，受債資比例限制。計(jì)算當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=？50*60%=30萬(wàn)元1000*%=5萬(wàn)元準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=5萬(wàn)元當(dāng)年納稅調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=505=45萬(wàn)元假設(shè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)10萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=10+45=55萬(wàn)元（2）年度銷售收入的確定（計(jì)算基數(shù)）A、一般企業(yè)：年度銷售收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中帶來(lái)的能夠引起所有者權(quán)益增加與所有者所投入的資本金無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。B、房地產(chǎn)企業(yè)：年度銷售收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入（包括預(yù)售房款）C、專門(mén)從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得也應(yīng)當(dāng)包括在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)中。取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元。國(guó)稅函【2008】828號(hào)：外購(gòu)貨物用于視同銷售行為的，應(yīng)當(dāng)按外購(gòu)貨物的買(mǎi)價(jià)確認(rèn)收入。D、當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)7萬(wàn)元。計(jì)算2013年度應(yīng)納稅所得額=？第一步：年度銷售收入=100+=業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=*%，逢大取小業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增==2013年度應(yīng)納稅所得額=5+=（1）廣告宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算公式廣告宣傳費(fèi)的扣除限額=年度銷售收入*扣除比例注：A、年度銷售收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)一致B、扣除比例：一般企業(yè)：15%化妝品制造企業(yè)和銷售企業(yè)、醫(yī)藥制造企業(yè)、酒類外的飲料制造企業(yè)：30%煙草廣告宣傳費(fèi)：0%財(cái)稅【2012】48號(hào)：、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。化妝品的制造企業(yè)也可以按30%?！　。ㄒ韵潞?jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。判斷題：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方企業(yè)，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，約定，甲企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)可以分?jǐn)偨o乙企業(yè)40%。（ ）條件