【正文】 立的實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 企業(yè)的國籍和居民身份是兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，不能將按照兩種分類標(biāo)準(zhǔn)劃分的企業(yè)類型混同 非居民企業(yè) 在中國設(shè)立了機(jī)構(gòu)場所的企業(yè) （ 該機(jī)構(gòu)場所不構(gòu)成實(shí)際管理機(jī)構(gòu) ） 在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所 但有來源于中國境內(nèi)的所得 外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得分為兩類： 一是外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，從事生產(chǎn)經(jīng)營 二是未設(shè)機(jī)構(gòu)，但有來源于中國境內(nèi)的所得 此類機(jī)構(gòu)場所為“常設(shè)機(jī)構(gòu)” 國際上一般將其作為相對獨(dú)立的企業(yè)予以征稅，適用 “引力原則” ? 根據(jù)一個企業(yè)與中國所得稅法的聯(lián)系程度： ? 居民企業(yè) ? 非居民企業(yè) ? 無關(guān)企業(yè) 大多數(shù)國家都是以注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)輔以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，確定居民納稅人 思考：一個企業(yè)是否會被不同國家視為居民企業(yè)？ 主體身份與納稅義務(wù)： ? 居民企業(yè) ——居民稅收管轄權(quán) ? 非居民企業(yè) ? 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 ——來源地原則 判定企業(yè)納稅義務(wù)的三個步驟： ? 該企業(yè)是否是居民企業(yè)？ ? 該企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)？ ? 該企業(yè)是否在中國境外取得了與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得 ? ? 思考：實(shí)際聯(lián)系的所得？如何判定所得來源地？ 二、征稅對象 所得？ ?生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 ?應(yīng)稅所得的判定標(biāo)準(zhǔn) 合法來源的所得 扣除成本費(fèi)用項目后的凈所得 貨幣或?qū)嵨锼? 所得具體包括： ?銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。只要與中國具有聯(lián)系，國家就會盡可能將其界定為本國所得 所得來源地的列舉性規(guī)定： （ 1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （ 2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （ 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； ? （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （ 5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； （ 6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 2022年度，設(shè)在上海的分支機(jī)構(gòu)獲得了來自日本某企業(yè)的利息 100萬元，該日本企業(yè)曾經(jīng)向上海的機(jī)構(gòu)借款 1000萬元。 A公司為了支付其北京機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用，和韓國企業(yè)達(dá)成協(xié)議，將該筆利息支付給 A公司設(shè)在北京的機(jī)構(gòu)。” 預(yù)提所得稅稅率規(guī)定較低的原因 ——毛所得 預(yù)提所得稅的源泉扣繳 優(yōu)惠稅率 ? 小型微利企業(yè) ——20% ? 是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且符合以下條件 一、 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元， 從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； 二、 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元， 從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元 高科技企業(yè) ——15% ? 應(yīng)屬于 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 的范圍 ? 具體領(lǐng)域范圍和認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 相關(guān)法規(guī)： ? 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 ? 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 八個 ? 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 》 ? 高新技術(shù)企業(yè)證書 ——依據(jù)證書享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)需符合以下 6方面條件： ? 在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過 5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。 ? 具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。 ? 企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且研發(fā)費(fèi)用比例符合規(guī)定。企業(yè)注冊成立時間不足 3年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計算。 ? 企業(yè)同時在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用； 沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 例 ? 海油工程公司屬于國有大型企業(yè)，以生產(chǎn)潤滑油、工程承包為主，今年全年企業(yè)收入預(yù)計可達(dá) 8000萬元； ? 美味早餐公司由王某個人設(shè)立，去年收入 10萬元，由于房租上漲，預(yù)計今年利潤更加微薄； ? 靈心軟件公司由三位歸國博士創(chuàng)立，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)，截至 9月，企業(yè)收入達(dá) 2022萬元； ? 海特辦事處是德國海特公司在華設(shè)立，負(fù)責(zé)向德國總公司提供亞洲商業(yè)信息，然而由于人員調(diào)動，工作一直沒有展開。 ? 以上四家公司各應(yīng)當(dāng)適用何種稅率？ 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額 一、應(yīng)納稅所得額的計算公式 與企業(yè)收入總額 計稅原則 ——權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制？ ? 收付實(shí)現(xiàn)制？ 是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利 或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生 為標(biāo)志來確認(rèn)當(dāng)期的收入、 費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。根據(jù)合同約定， C公司應(yīng)當(dāng)在 2022年 12月 20日向 A公司支付貨款 200萬元，但 C公司直到 2022年 3月才實(shí)際支付。 ? 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制， A公司 2022年度的總收入和總支出為多少？ 計稅公式 ? 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 ?計算該企業(yè) 2022年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。包括： ? （一）銷售貨物收入； ? （二）提供勞務(wù)收入； ? （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； ? （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ? （五）利息收入； ? （六）租金收入； ? （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； ? （八）接受捐贈收入； ? （九）其他收入。 ? 從理論上來講，企業(yè)的收入總額沒有具體的限制，只要企業(yè)獲得的收入不考慮形式、來源，均應(yīng)列入收入總額。 企業(yè)所得稅法第六條： ? 立法方式 ——列舉和概括相結(jié)合 ? 各種收入來源的含義： ? 其他收入：是指除上述各項以外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、 教育費(fèi)附加返還款 、逾期未退包裝物押金、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益及其他 收入確認(rèn)時間 ? 銷售、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)？ ? 股息、紅利等權(quán)益性投資 ——被投資方作出利潤分配的日期 ? 利息 ——債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 ? 租金 ——承租人應(yīng)付租金的日期 ? 特許權(quán)使用費(fèi) ——使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期 ? 接受捐贈 ——實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期 收入確認(rèn)的特殊規(guī)定 ? 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入，收入額按產(chǎn)品公允價值確定 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換，以及視同銷售行為，應(yīng)確認(rèn)收入，除非國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定 處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) ?自 2022年 1月 1日起，公司處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對 2022年 1月 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2022年 1月 1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。 (2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 。 (4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 。 (6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 (2)用于交際應(yīng)酬 。 (4)用于股息分配 。 (6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ? ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ? ； ? 。 ? ，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （三）采用售后回購方式銷售商品的， ?銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 （四）銷售商品以舊換新的， ?銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 ? 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ? （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ? ； ? ； ? 。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額， ? 根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； ? 同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ? 。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 ? 。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 （ 2）收入的形式 ? 貨幣形式 ：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； ? 非貨幣形式 ：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 ? 非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。 5月該公司為了尋求創(chuàng)收的捷徑，以適應(yīng)市場需求為由，總經(jīng)理葉某決定自行設(shè)立一個“高科技創(chuàng)業(yè)委員會”。根據(jù)公司總經(jīng)理葉某的決定，將利潤作為本年度公司員工的福利發(fā)放。 ? 要明確的是不征稅收入同樣屬于企業(yè)的收入總額，只是在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，將其排除在外。如果對財政撥款征稅，所征稅款仍要進(jìn)入國庫，成為財政收入。” ? 可以認(rèn)為，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，財政部和國家稅務(wù)總局不再享有規(guī)定不征稅收入的權(quán)力 此項收入是指： ?企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收， 但不包括企業(yè)取得的出口退稅 值得注意的是： ? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 ? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? ? 企業(yè)所得稅是對企業(yè)的純所得征收的，因此企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的必要、合理的支出應(yīng)當(dāng)予以扣除。該公司實(shí)際發(fā)生的與取得收入的有關(guān)的支出為 700萬元，其中包括不征稅收入所形成的支出 20萬元。該公司自己計算的應(yīng)納稅所得額為 100萬元。 ? 企業(yè)必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。 ? 間接成本必須根據(jù)與成本計算對象