【文章內容簡介】 認收入。 ? ，在發(fā)出商品時確認收入。 ? ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 ? ，在收到代銷清單時確認收入。 （三）采用售后回購方式銷售商品的， ?銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 （四）銷售商品以舊換新的， ?銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 （五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣， ? 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 ? 企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 ? （一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ? ； ? ； ? 。 （二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： ? ； ? ； ? 。 （三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額， ? 根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入； ? 同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。 （四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入： ? 。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 ? 。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 ? 。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 ? 。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。 ? 、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 ? 。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。 ? 。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 ? 。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 （ 2）收入的形式 ? 貨幣形式 ：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等； ? 非貨幣形式 ：固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。 ? 由于取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。 ? 非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。 公允價值？ 例 ? 樂哈哈公司 7月取得如下收入： ? 某公司支付的 100萬元現(xiàn)金； ? 某企業(yè)捐贈的一臺機器設備； ? 某公司尚未支付的購貨款 200萬元； ? 該公司持有的存貨 800萬元； ? 上述收入是否都屬于企業(yè)所得稅法第六條所說的收入？分別屬于什么形式的收入？ 例 ? 天元公司是一家生產電腦提花機的高科技國有企業(yè)。 5月該公司為了尋求創(chuàng)收的捷徑，以適應市場需求為由，總經理葉某決定自行設立一個“高科技創(chuàng)業(yè)委員會”。該委員會既沒有辦理營業(yè)執(zhí)照，又沒有進行稅務登記，悄悄地進行新產品的研發(fā)、加工，截至 9月，獲利達 100萬元同年，轉讓一項高科技技術獲得轉讓費 20萬元。根據(jù)公司總經理葉某的決定，將利潤作為本年度公司員工的福利發(fā)放。 ? 什么是企業(yè)所得稅的征稅對象？天元公司的行為應如何認定？該公司總經理葉某的行為又應怎么認定？ 二、不征稅收入與免稅收入 不征稅收入 ? 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： ? （一）財政撥款； ? （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； ? （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 要明確的是不征稅收入同樣屬于企業(yè)的收入總額，只是在計算企業(yè)應納稅所得額時，將其排除在外。 不征稅收入應滿足的條件： ?收費主體是企業(yè) ——代收 ?收費的依據(jù)是法律法規(guī) ?依照國務院規(guī)定程序批準的 ?資金的性質具有公共性 ?收費必須納入財政管理 財政撥款？ ? 稅收購成了財政收入的主要部分，財政撥款一般也來源于稅收，而且財政撥款都是用于公共目的。如果對財政撥款征稅，所征稅款仍要進入國庫，成為財政收入。 ? 對財政資金征稅，就是重復流動，不符合效率原則； ? 從可稅性理論來講，財政撥款不具有可稅性 各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金 行政事業(yè)性收費、政府性基金 ? 需滿足三個條件： ? 該收入必須屬于行政事業(yè)性收費或政府性基金 ? 該收入必須納入財政管理 ? 該收入必須是依法取得的 ? 例如： ? 社會福利基金、財政補貼、專項財政補助等納入預算或作為預算外資金專戶管理的收入 （機場建設費、電力建設基金、供、配電貼費等） 注意： ? 企業(yè)繳納的不符合規(guī)定審批管理權限的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除 ? 企業(yè)收取的各種基金、收費應計入企業(yè)收入 ? 對于符合條件的行政事業(yè)性收入作為不征稅收入處理 ? 對于收取的但未上繳財政的，不得從收入額中減除 企業(yè)取得的其他不征稅收入 ? 判斷標準： ? 國務院規(guī)定 ? 核心標準 ——納入預算管理 ? 具有公共性 『 贈款 』 ? 《 中華人民共和國立法法 》第十條規(guī)定：“ … 被授權機構不得將該項權力轉授給其他機關?！? ? 可以認為，新企業(yè)所得稅法實施后，財政部和國家稅務總局不再享有規(guī)定不征稅收入的權力 此項收入是指： ?企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息、以及其他各類財政專項資金。 包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收， 但不包括企業(yè)取得的出口退稅 值得注意的是： ? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除 ? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 免稅收入 ? 國債利息收入 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益 ? 在中國境內設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益（不包括持有上市股票不足 12個月的收益） ? 符合條件的非營利性組織的收入 概念辨析：不征稅收入、免稅收入 ? 這兩個概念是企業(yè)所得稅法的創(chuàng)新，兩個術語分別有不同的內涵和外延 ? 內涵差異 ——“可稅性” ? 不具備可稅性的收入屬于不征稅收入； ? 具備可稅性當國家沒有征稅的項目則屬于免稅收入 ? 公共性越強的所得離可稅性越遠； ? 營利性越強的所得離可稅性越近 經濟上的可稅性 法律上的可稅性 政治上的可稅性 三、稅前扣除項目 ? 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? ? 企業(yè)所得稅是對企業(yè)的純所得征收的，因此企業(yè)生產過程中發(fā)生的必要、合理的支出應當予以扣除。 扣除支出的條件： ? 真實性 ? 關聯(lián)性：與特定收入相關 ? 僅與不征稅收入、免稅收入相關的支出不能扣除 ? 合理性：必要的、合理的 ? 思考：發(fā)生的費用是否可以全額扣除？ ? 是否需要必要的限制？ 防止企業(yè)避稅 保證國家稅收 例 ? 天龍公司 2022年度獲得的收入總額為 1000萬元，其中不征稅收入為 100萬元。該公司實際發(fā)生的與取得收入的有關的支出為 700萬元，其中包括不征稅收入所形成的支出 20萬元。 ? 該公司 2022年度的應納稅所得額是多少？ 支出的分類與扣除方式 ? 收益性支出 ——發(fā)生當期直接扣除 ? 資本性支出 ——不能在發(fā)生當期直接扣除，計算對應的折舊、攤銷扣除 ——分期扣除 ? 用于不征稅收入、免稅收入的支出 ——不得扣除 ? 實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失 ——不得 重復 扣除 加計扣除 例 ? 甲公司 2022年度的總收入為 1000萬元，總支出為 900萬元，其中包括收益性支出 600萬元和資本性支出 300萬元。該公司自己計算的應納稅所得額為 100萬元。 ? 該公司的計算是否正確？ 相關概念： ? 成本 ——生產成本、銷售成本、業(yè)務支出和其他耗費 ? 費用 ——銷售費用、管理費用、財務費用，已經計入成本的有關費用除外 ? 稅金 ——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外 的各項稅金及其附加 ? 損失 ——固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失，不可抗力造成的損失以及其他損失 ? 損失應當減除：責任人賠償或保險公司賠款 ? 其他支出 準予扣除成本的基本范圍 ?是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出，以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品 (產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等 )、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產 (包括技術轉讓 )的成本。 ? 企業(yè)必須將經營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。 ? 直接成本是指可直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產品或勞務的聯(lián)合成本。 直接成本可根據(jù)有關會計憑證、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中。 ? 間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關系、成本計算對象的產量等，以合理的方法分配計入有關成本計算對象中。 準予扣除費用的基本范圍 ?是指企業(yè)每一個納稅年度為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售 (經營 )費用、管理費用和財務費用。 ?已計入成本的有關費用除外。 準予扣除稅金的基本范圍 ? 是指企業(yè)發(fā)生的 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅 以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加 ? 即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加。這些已納稅金準予稅前扣除。 ? 準許扣除的稅金有兩種方式：一是在發(fā)生當期扣除；二是在發(fā)生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除。 準予扣除損失的基本范圍 ? 是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 企業(yè)發(fā)生的損失 減除責任人賠償和保險賠款后的余額 ，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。 ? 企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 例 ? 大學生王某與葉某共同設立高科技企業(yè)上海超越公司，專門從事高科技產品生產，今年高科技產品銷售收入900萬元，從境外分回投資利潤 100萬元，以公司名義投資房產支出 1600萬元，在申報所得稅時，該企業(yè)以當年支出大于收入為由拒絕繳納企業(yè)所得稅。 ? 該公司的做法對嗎？ 稅前可扣除的項目： ? 包括基本工資、獎金、津