【文章內(nèi)容簡介】 認(rèn)收入。 ? ，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ? ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ? ，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （三）采用售后回購方式銷售商品的， ?銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 （四）銷售商品以舊換新的， ?銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣， ? 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 ? 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ? ； ? ； ? 。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ? ； ? ； ? 。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額， ? 根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； ? 同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： ? 。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 ? 。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ? 。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ? 。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 ? 、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 ? 。申請入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 ? 。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 ? 。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 （ 2）收入的形式 ? 貨幣形式 ：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； ? 非貨幣形式 ：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 ? 由于取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。 ? 非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。 公允價(jià)值？ 例 ? 樂哈哈公司 7月取得如下收入： ? 某公司支付的 100萬元現(xiàn)金； ? 某企業(yè)捐贈(zèng)的一臺機(jī)器設(shè)備； ? 某公司尚未支付的購貨款 200萬元； ? 該公司持有的存貨 800萬元； ? 上述收入是否都屬于企業(yè)所得稅法第六條所說的收入？分別屬于什么形式的收入？ 例 ? 天元公司是一家生產(chǎn)電腦提花機(jī)的高科技國有企業(yè)。 5月該公司為了尋求創(chuàng)收的捷徑，以適應(yīng)市場需求為由，總經(jīng)理葉某決定自行設(shè)立一個(gè)“高科技創(chuàng)業(yè)委員會(huì)”。該委員會(huì)既沒有辦理營業(yè)執(zhí)照，又沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，悄悄地進(jìn)行新產(chǎn)品的研發(fā)、加工，截至 9月，獲利達(dá) 100萬元同年，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)高科技技術(shù)獲得轉(zhuǎn)讓費(fèi) 20萬元。根據(jù)公司總經(jīng)理葉某的決定，將利潤作為本年度公司員工的福利發(fā)放。 ? 什么是企業(yè)所得稅的征稅對象？天元公司的行為應(yīng)如何認(rèn)定？該公司總經(jīng)理葉某的行為又應(yīng)怎么認(rèn)定？ 二、不征稅收入與免稅收入 不征稅收入 ? 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： ? （一）財(cái)政撥款； ? （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； ? （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 要明確的是不征稅收入同樣屬于企業(yè)的收入總額，只是在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，將其排除在外。 不征稅收入應(yīng)滿足的條件： ?收費(fèi)主體是企業(yè) ——代收 ?收費(fèi)的依據(jù)是法律法規(guī) ?依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)的 ?資金的性質(zhì)具有公共性 ?收費(fèi)必須納入財(cái)政管理 財(cái)政撥款？ ? 稅收購成了財(cái)政收入的主要部分，財(cái)政撥款一般也來源于稅收，而且財(cái)政撥款都是用于公共目的。如果對財(cái)政撥款征稅，所征稅款仍要進(jìn)入國庫，成為財(cái)政收入。 ? 對財(cái)政資金征稅，就是重復(fù)流動(dòng)，不符合效率原則； ? 從可稅性理論來講，財(cái)政撥款不具有可稅性 各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 ? 需滿足三個(gè)條件： ? 該收入必須屬于行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金 ? 該收入必須納入財(cái)政管理 ? 該收入必須是依法取得的 ? 例如： ? 社會(huì)福利基金、財(cái)政補(bǔ)貼、專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助等納入預(yù)算或作為預(yù)算外資金專戶管理的收入 （機(jī)場建設(shè)費(fèi)、電力建設(shè)基金、供、配電貼費(fèi)等） 注意： ? 企業(yè)繳納的不符合規(guī)定審批管理權(quán)限的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ? 企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入 ? 對于符合條件的行政事業(yè)性收入作為不征稅收入處理 ? 對于收取的但未上繳財(cái)政的，不得從收入額中減除 企業(yè)取得的其他不征稅收入 ? 判斷標(biāo)準(zhǔn)： ? 國務(wù)院規(guī)定 ? 核心標(biāo)準(zhǔn) ——納入預(yù)算管理 ? 具有公共性 『 贈(zèng)款 』 ? 《 中華人民共和國立法法 》第十條規(guī)定：“ … 被授權(quán)機(jī)構(gòu)不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)?！? ? 可以認(rèn)為，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局不再享有規(guī)定不征稅收入的權(quán)力 此項(xiàng)收入是指： ?企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。 包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收， 但不包括企業(yè)取得的出口退稅 值得注意的是： ? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ? 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 免稅收入 ? 國債利息收入 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 ? 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括持有上市股票不足 12個(gè)月的收益） ? 符合條件的非營利性組織的收入 概念辨析：不征稅收入、免稅收入 ? 這兩個(gè)概念是企業(yè)所得稅法的創(chuàng)新，兩個(gè)術(shù)語分別有不同的內(nèi)涵和外延 ? 內(nèi)涵差異 ——“可稅性” ? 不具備可稅性的收入屬于不征稅收入； ? 具備可稅性當(dāng)國家沒有征稅的項(xiàng)目則屬于免稅收入 ? 公共性越強(qiáng)的所得離可稅性越遠(yuǎn)； ? 營利性越強(qiáng)的所得離可稅性越近 經(jīng)濟(jì)上的可稅性 法律上的可稅性 政治上的可稅性 三、稅前扣除項(xiàng)目 ? 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? ? 企業(yè)所得稅是對企業(yè)的純所得征收的，因此企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的必要、合理的支出應(yīng)當(dāng)予以扣除。 扣除支出的條件： ? 真實(shí)性 ? 關(guān)聯(lián)性：與特定收入相關(guān) ? 僅與不征稅收入、免稅收入相關(guān)的支出不能扣除 ? 合理性：必要的、合理的 ? 思考：發(fā)生的費(fèi)用是否可以全額扣除？ ? 是否需要必要的限制？ 防止企業(yè)避稅 保證國家稅收 例 ? 天龍公司 2022年度獲得的收入總額為 1000萬元，其中不征稅收入為 100萬元。該公司實(shí)際發(fā)生的與取得收入的有關(guān)的支出為 700萬元，其中包括不征稅收入所形成的支出 20萬元。 ? 該公司 2022年度的應(yīng)納稅所得額是多少？ 支出的分類與扣除方式 ? 收益性支出 ——發(fā)生當(dāng)期直接扣除 ? 資本性支出 ——不能在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除 ——分期扣除 ? 用于不征稅收入、免稅收入的支出 ——不得扣除 ? 實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失 ——不得 重復(fù) 扣除 加計(jì)扣除 例 ? 甲公司 2022年度的總收入為 1000萬元，總支出為 900萬元，其中包括收益性支出 600萬元和資本性支出 300萬元。該公司自己計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為 100萬元。 ? 該公司的計(jì)算是否正確？ 相關(guān)概念： ? 成本 ——生產(chǎn)成本、銷售成本、業(yè)務(wù)支出和其他耗費(fèi) ? 費(fèi)用 ——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外 ? 稅金 ——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外 的各項(xiàng)稅金及其附加 ? 損失 ——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失，不可抗力造成的損失以及其他損失 ? 損失應(yīng)當(dāng)減除：責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠款 ? 其他支出 準(zhǔn)予扣除成本的基本范圍 ?是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出，以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品 (產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等 )、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) (包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓 )的成本。 ? 企業(yè)必須將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。 ? 直接成本是指可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。 直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。 ? 間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象中。 準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的基本范圍 ?是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售 (經(jīng)營 )費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ?已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 準(zhǔn)予扣除稅金的基本范圍 ? 是指企業(yè)發(fā)生的 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅 以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加 ? 即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。這些已納稅金準(zhǔn)予稅前扣除。 ? 準(zhǔn)許扣除的稅金有兩種方式：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢? 準(zhǔn)予扣除損失的基本范圍 ? 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 企業(yè)發(fā)生的損失 減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額 ，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 ? 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 例 ? 大學(xué)生王某與葉某共同設(shè)立高科技企業(yè)上海超越公司，專門從事高科技產(chǎn)品生產(chǎn)，今年高科技產(chǎn)品銷售收入900萬元，從境外分回投資利潤 100萬元，以公司名義投資房產(chǎn)支出 1600萬元，在申報(bào)所得稅時(shí)，該企業(yè)以當(dāng)年支出大于收入為由拒絕繳納企業(yè)所得稅。 ? 該公司的做法對嗎？ 稅前可扣除的項(xiàng)目： ? 包括基本工資、獎(jiǎng)金、津