【文章內(nèi)容簡介】 、印花稅 . ?1環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金 ?企業(yè)依照 法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定 提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除 。 ?1財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出 ?企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 ?1勞動保護(hù)支出 ?企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 1研究與開發(fā)費(fèi) ?指公司研究開發(fā)新產(chǎn)品 ,新技術(shù) ,新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) ,工藝規(guī)程制定費(fèi) ,設(shè)備調(diào)試費(fèi) ,原材料及半成品實(shí)驗(yàn)費(fèi) ,技術(shù)圖書資料費(fèi) ,未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi) ,研究人員的工資 ,研究設(shè)備的折舊與新產(chǎn)品試制 ,技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi) ,委托其他單位進(jìn)行科研試制費(fèi)用以及試制失敗發(fā)生的損失 . ?新企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 減按 15％的稅率征稅 。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照其投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 1租賃支出 ?（１）以 經(jīng)營租賃方式 租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出， 按照租賃期限均勻扣除 ； ? （２）以 融資租賃方式 租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng) 提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 ?（ 1） 獨(dú)立法人的母子公司之間提供的管理費(fèi)，必須按獨(dú)立交易原則確定勞務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除； ?（ 2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國 境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用 ，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 1管理費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過 年度利潤總額 12％的部分 ，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。 1公益性捐贈 公益性捐贈：是指企業(yè)通過 公益性社會團(tuán)體 或者 縣級以上人民政府及其部門 ，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 包括： ? （一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動； ? （二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； ? （三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)； ? （四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。 ? （ 《 公益事業(yè)捐贈法 》 第三條） ?公益性社會團(tuán)體： 是指同時(shí)符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體： ?（一）依法登記，具有法人資格； ?（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的； ?（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ?（四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； ?（五）終止后剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織； ?（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； ?（七）有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度； ?（八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； ?（九）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同民政主管部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 公益性社會團(tuán)體 當(dāng)期限額扣除項(xiàng)目一覽表 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 工資薪金 條例 34條 合理的工資薪金據(jù)實(shí)扣除 要合理 職工五險(xiǎn)一金 條例 34條 按照國務(wù)院部門和省政府標(biāo)準(zhǔn)扣除 職工補(bǔ)充保險(xiǎn) 條例 34條 按照財(cái)稅主管部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除 預(yù)計(jì)限制較嚴(yán)格；年金問題 職工商業(yè)保險(xiǎn) 條例 34條 不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)） 新舊法相同 企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 條例 34條 允許據(jù)實(shí)扣除 新舊法相同 借款費(fèi)用 條例 34條 區(qū)分資本化、費(fèi)用化；承認(rèn)實(shí)際利率法；不超過金融企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 防止資本弱化 匯兌損失 條例 34條 據(jù)實(shí)扣除 職工福利費(fèi) 條例 34條 實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金 14%以內(nèi)的 工會經(jīng)費(fèi) 條例 34條 撥繳的不超過工資薪金 2%以內(nèi)的 當(dāng)期限額扣除項(xiàng)目一覽表 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 職工教育經(jīng)費(fèi) 條例 42條 實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金%以內(nèi)；超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 對不能轉(zhuǎn)回的可能有例外條款 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 條例 43條 發(fā)生額的 60%內(nèi)，銷售收入%內(nèi)。 雙重滿足，先滿足 60%，再滿足 % 廣告宣傳費(fèi) 條例 44條 銷售收入 15%以內(nèi)；超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金 條例 45條 同預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用差額可以據(jù)實(shí)扣除 實(shí)際發(fā)生原則的例外條款 經(jīng)營租賃費(fèi) 條例 47條 1款 按照租賃期限均勻扣除 同租賃收入確認(rèn)不同 勞保費(fèi) 條例 48條 合理的勞保支出，準(zhǔn)予扣除 要在勞保目錄中 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 條例 50條 機(jī)構(gòu)場所向非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，由合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除 居民企業(yè)間不允許扣除 公益救濟(jì)性捐贈 法 9條、條例5 5 53 不超過年度利潤總額 12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。 直接捐贈不能扣除 四、不允許扣除的項(xiàng)目 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要原因 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 法 10條 1項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)稅后分利 企業(yè)所得稅款 法 10條 2項(xiàng) 稅后支付 稅收滯納金 法 10條 3項(xiàng) 不能鼓勵(lì)滯納稅款，但經(jīng)營滯納金可以扣除 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 法 10條 4項(xiàng) 指行政性罰款；違約金可以扣除 非公益救濟(jì)性捐贈 法 10條 5項(xiàng) 贊助支出 法 10條 6項(xiàng)條例 54條 例如：向心連心藝術(shù)團(tuán)贊助 未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出 法 10條 7項(xiàng)條例 55條 呆賬準(zhǔn)備金；證券公司提取的符合國家規(guī)定的準(zhǔn)備金；可以扣除 與取得收入無關(guān)的其他支出 法 10條 8項(xiàng) 兜底條款 準(zhǔn)予抵扣的增值稅款 條例 31條 價(jià)外稅 職工商業(yè)保險(xiǎn) 條例 36條 不得扣除（除特殊職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)） 企業(yè)間管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi) 條例 49條 除銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息以外，不得扣除 賄賂等非法支出 不符合“合法性”條款 一、資產(chǎn)稅務(wù)處理基本框架 ?資產(chǎn)： 指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ?資產(chǎn)的分類： 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等。 ?資產(chǎn)的確認(rèn)： 資產(chǎn)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可進(jìn)行稅務(wù)處理： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入 該資源的成本或價(jià)值能夠合理地計(jì)量。 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)的計(jì)價(jià) ?企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 ?企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生 資產(chǎn)增值或者減值 ，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ?以非貨幣資產(chǎn)投資入股，非貨幣資產(chǎn)應(yīng)占注冊資本的 70%， 國家規(guī)定的資產(chǎn)評估可以調(diào)整賬面價(jià)值的事項(xiàng)僅限于下列兩種情況： ?一是 國有企業(yè)按照 《 公司法 》 規(guī)定 改制 為股份有限公司，按照規(guī)定，應(yīng)對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，并按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值； ?二是企業(yè)兼并 ，也就是購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，如果被購買企業(yè)保留法人資格，則被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果被購買企業(yè)喪失法人資格，購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購買企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)評估后的價(jià)值入賬。 二、不同類別資產(chǎn)稅務(wù)處理 ?（一）固定資產(chǎn)的處理 ?１．新稅法對固定資產(chǎn)的定義 ? 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ３．固定資產(chǎn)的計(jì)量 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： (一 )外購的固定資產(chǎn) ，以 購買價(jià)款 和支付的相關(guān)稅費(fèi) 以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的 其他支出 為計(jì)稅基礎(chǔ)； （運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)） (二 )自行建造的固定資產(chǎn) ，以 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 為計(jì)稅基礎(chǔ)； 會計(jì)準(zhǔn)則： 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ?(三 )融資租入的固定資產(chǎn) ，以 租賃合同約定的付款總額 和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用 為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； （手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅） ?(四 )盤盈的固定資產(chǎn) ，以同類固定資產(chǎn)的 重置完全價(jià)值 為計(jì)稅基礎(chǔ)； 重置完全價(jià)值：按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 ?(五 )通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) ，以該資產(chǎn)的 公允價(jià)值 和支付的 相關(guān)稅費(fèi) 為計(jì)稅基礎(chǔ)； 對方視同銷售，固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。 (六 )改建的固定資產(chǎn) ，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的 改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) 。 4．固定資產(chǎn)的折舊 ?折舊方法： 直線法 （年限平均法、工作量法） ? 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以 縮短折舊年限 或者 ? 采取 加速折舊 （雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法） ?折舊年限： 規(guī)定最低折舊年限 ?(1)房屋、建筑物，為 20年 ； (2)飛機(jī) 、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年 ； (3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年 ； (4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 ，為 4年 ； (5)電子設(shè)備 ，為 3年 。 ?凈殘值： 合理估計(jì)（ 取消凈殘值率 5%的規(guī)定） ?采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： (一 )由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； (二 )常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于 最短折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取 雙倍余額遞減法 或者 年數(shù)總和法 。 固定資產(chǎn)的加速折舊法 下列固定資產(chǎn) 不得計(jì)算折舊扣除 ： ?（１） 房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) ?（２）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ?（３）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ?（４）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ?（５）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) ?（６）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 ?（ 7） 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn) 5．不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn) （二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ?１．生物資產(chǎn)的分類 :（會計(jì)準(zhǔn)則） ?（ 1） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) :指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等 。 ?（２） 消耗性生物資產(chǎn) ：是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 ?（３） 公益性生物資產(chǎn) ：是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 ?實(shí)施條例 僅 對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)處理作規(guī)定，對消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，一般可按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。 ２．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： (一 )外購的 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以 購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi) 為計(jì)稅基礎(chǔ)； (二 )通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得 的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi) 為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 實(shí)施條例未對自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)作規(guī)定。也就是說，對于自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在營造或繁殖的過程中所發(fā)生的成本是可以 當(dāng)期費(fèi)用化 的。 ?折舊方法： 直線法 （ 年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法 ） ? ?折舊年限： 規(guī)定最低折舊年限 ? （１）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年 ； ? （２）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年 。