【文章內(nèi)容簡介】 結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準予扣除。工資、薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。變化：工資由計稅工資標準改為合理工資薪金。職工福利費、工會費和職工教育經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%以內(nèi)準予據(jù)實扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，在工資總額2 %以內(nèi)準予據(jù)實扣除。變化：三項經(jīng)費職工福利經(jīng)費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費由依據(jù)計稅工資計提改為按實發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)費超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（1）公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認定的公益性社會團體用于下列公益事業(yè)的捐贈：公益性社會團體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：依法成立，具有社團法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時，剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；不經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與公益性社會團體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)。變化：公益救濟性捐贈比例由3%提高至12%，范圍擴大，由公益救濟擴大至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護、公共設(shè)施、公共福利；業(yè)務(wù)招待費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60％扣除。最高不得超過銷售收入的5%0.變化：業(yè)務(wù)招待費超標準部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)40%不能在稅前列支。保險費用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予稅前扣除。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。變化：補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險提出補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險，允許按規(guī)定支付保險在稅前列支。并列出了基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險三者關(guān)系。廣告費企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當年銷售收入（營業(yè)）15%的部分準予據(jù)實扣除，超過部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。變化：廣告費內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額2%，外資企業(yè)沒有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過銷售額15%。固定資產(chǎn)租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。壞帳損失和壞帳準備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院的規(guī)定提取的準備金，符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標準的，準予扣除。變化：壞帳準備金金融企業(yè)規(guī)定的條件和標準的計提允許扣除。專項資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復的棄置費等專項資金，準予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當期收入。變化：專項資金增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復的棄置費等專項資金的稅前扣除。1資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災害或者意外事故造成的損失，減除保險公司賠償數(shù)額后的余額，準予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入當期收入。企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準予扣除。1企業(yè)之間提供相關(guān)費用企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。1勞動保護支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。（四）不得扣除項目向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財物的損失。贊助支出。未經(jīng)核定的準備金支出。自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。與取得收入無關(guān)的其他各項支出。五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過十二個月（不包括十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營中的主要設(shè)備、器具、工具等。不允許計提折舊固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)計價（1）外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； o （4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。計提折舊方法 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當從投入使用月份的次月起計提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當從停止使用月份起停止計提折舊。 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。變化：固定資產(chǎn)殘值將原來內(nèi)資企業(yè)不高于5%，外資企業(yè)不低于10%，改為不規(guī)定固