【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 等組織撥付的財(cái)政資金。 、政府性基金； ? 行政事業(yè)性收費(fèi) ，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 ? 政府性基金 ，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 不征稅收入 。 （五）免稅收入的內(nèi)容 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入： ； 、紅利等權(quán)益性投資收益； 【提示】 符合條件 是指從被投資方取得的收益屬于稅后利潤(rùn)，且被投資方使用的企業(yè)所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)。 、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 非營(yíng)利組織的收入 。 （六） 對(duì)于應(yīng)稅收入適用稅率的特別規(guī)定 ? 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 ? 適用 20％的 稅率 例題－： 非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅 的計(jì)算 ? 法國(guó)某公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但 2023年從中國(guó)境內(nèi)取得以下 2項(xiàng)收入： （ 1）從國(guó)內(nèi) A公司取得 特許權(quán)使用費(fèi) 所得 80萬元； （ 2）將在中國(guó)境內(nèi)擁有的 房屋出售 ，取得收入 340萬元；轉(zhuǎn)讓前該房屋的賬面凈值 200萬元。 ? 則以上所得應(yīng)交企業(yè)所得稅 ? ＝（ 80＋ 340－ 200） 20％ ＝ 44萬元 四、捐贈(zèng)及扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整 （ 重大變化） （一）原則 將捐贈(zèng)分為 公益性捐贈(zèng) 和 非公益性捐贈(zèng)兩類： ? 只有 公益性捐贈(zèng) 才能 在企業(yè) 所得 稅前扣除 ? 非公益性捐贈(zèng) 不能 在企業(yè) 所得稅前 扣除 （二）公益性捐贈(zèng)的內(nèi)容 ? 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過縣級(jí)以上人民政府及其部門，以及省級(jí)以上部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)： ? 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人 等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； ? 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè) ； ? 環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè) ； ? 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的 其他社會(huì)公共和福利事業(yè) 。 （三）公益性社會(huì)團(tuán)體的法定條件（ 9個(gè) ） ? 公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： ? 依法成立 ,具有 社團(tuán)法人資格 ； ? 以發(fā)展 公益事業(yè) 為宗旨， 并 不以營(yíng)利為目的 ； ? 全部資產(chǎn)及其增值為 公益法人所有 ； ? 收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余 主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)； ? 終止或解散時(shí)， 剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬 任何個(gè)人或營(yíng)利組織； ? 不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù) ； ? 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 ； ? 具有 不為私人謀利 的組織機(jī)構(gòu)； ? 捐贈(zèng)者 不 以任何形式 參與 公益性社會(huì)團(tuán)體的 分配 ，也沒有 對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的 所有權(quán) 。 （四）允許稅前扣除的限額標(biāo)準(zhǔn) ? 企業(yè) 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生 的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)（含） 的，準(zhǔn)予扣除。 ? 年度利潤(rùn)總額 ，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 。 ? 該項(xiàng)變化對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的雙項(xiàng)影響 （ 1）大大放寬了公益性捐贈(zèng)的標(biāo)準(zhǔn) （ 2）同時(shí)改變了計(jì)算的基礎(chǔ) ? 導(dǎo)致的 結(jié)果 是： ? 一方面捐贈(zèng)額越大，會(huì)計(jì)利潤(rùn)越??； ? 另一方面捐贈(zèng)額不得超過 當(dāng)年利潤(rùn)總額 的12％。 ? 實(shí)物捐贈(zèng)的計(jì)算問題 （ 1） 視同銷售 應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅和附加稅 （ 2） 視同銷售收入 與其成本、費(fèi)用和相關(guān)流轉(zhuǎn)稅等的 差額部分 ，應(yīng)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納 企業(yè)所得稅 。 （ 3）根據(jù)捐贈(zèng)的性質(zhì)，決定其捐贈(zèng)額能否在所得稅前列支，以及列支是否超過 12％的 限額規(guī)定 。 實(shí)例 ? 某企業(yè) 2023年對(duì)外發(fā)生 3項(xiàng)捐贈(zèng) （ 1）自制的 A產(chǎn)品 100件，通過民政局捐贈(zèng)給老年福利院，每件成本 2023元，每件正常含增值稅售價(jià) 4680元，增值稅稅率 17％，消費(fèi)稅稅率 30％。 （ 2）用自制的 B產(chǎn)品 200件，直接捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，每件成本3000元，每件正常含增值稅售價(jià) 5850元，增值稅稅率 17％。 （ 3）用自制的 C產(chǎn)品 500件，直接捐贈(zèng)給其他企業(yè)，每件成本700元，每件正常含增值稅售價(jià) 1170元，增值稅稅率 17％。 ? 該企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，城建稅稅率 7％，教育費(fèi)附加為 3％。 【提示】該企業(yè)對(duì)以上捐贈(zèng)直接按成本轉(zhuǎn)賬，計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 。 按稅法規(guī)定，以上捐贈(zèng)應(yīng)交稅金的稅種和計(jì)算方法 如下： ? 以上捐贈(zèng) 應(yīng)補(bǔ)交增值稅 ＝（ 4680 100＋5850 200＋ 1170 500）247。（ 1＋ 17％） 17％＝ ? 以上捐贈(zèng) 應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅 ＝ 4680 100 247。（ 1＋ 17％） 30％＝ 12萬元 ? 以上捐贈(zèng) 應(yīng)補(bǔ)交城建稅及教育費(fèi)附加 ＝（ ＋ 12）（ 7％＋ 3％） ＝ ? 以上捐贈(zèng) 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ＝ （ 4680 100＋5850 200＋ 1170 500）247。（ 1＋ 17％）－120230－ 34300－ 2023 100－ 3000 200－800 500＝ ? 第（ 2）（ 3）兩項(xiàng)捐贈(zèng)不能在稅前列支， 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ＝ 3000 200＋ 800 500＝ 100萬元 五、招待費(fèi)與廣告費(fèi) （簡(jiǎn)化計(jì)算方法與標(biāo)準(zhǔn)） （一）招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān) 的 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 【提示】 （ 1）按二者標(biāo)準(zhǔn)較低者計(jì)算 （ 2）此項(xiàng)變化對(duì)部分行業(yè)可能不利 例題：某企業(yè) 2023年全年的銷售收入 20230萬元，全年實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)支出 180萬元，則 (1) 按 60％的列支標(biāo)準(zhǔn)＝ 180 60％＝ 108萬元 (2) 按最高限額標(biāo)準(zhǔn)＝ 20230 5‰ ＝ 100萬元 (3) 實(shí)際 稅前允許列支 ＝ 100萬元 （二）廣告費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度 實(shí)際發(fā)生 的 符合條件 的廣告支出，不超過當(dāng)年 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%（含） 的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 廣告性贊助支出， 按廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并處理 。 例如：甲公司 2023年銷售收入 20230萬元，實(shí)際發(fā)生媒體廣告支出2700萬元，行業(yè)形象宣傳贊助支出 500萬元。 (1)本年實(shí)際發(fā)生廣告支出＝ 2700＋ 500＝ 3200萬元 (2)本年允許稅前列支廣告支出＝ 20230 15％＝ 3000萬元 (3)結(jié)轉(zhuǎn)到 以后年度的 廣告支出＝ 3200－ 3000＝ 200萬元 [提示 ] 過去對(duì)《求是》雜志社等單位廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)所得稅前全額扣除的優(yōu)惠 一律取消 六、環(huán)保等專項(xiàng)基金及費(fèi)用的扣除 （增加） （一）專項(xiàng)資金支出 ? 企業(yè)按照國(guó)家法律、行政