新企業(yè)所得稅法的管理條例(編輯修改稿)
2025-03-27 20:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 等組織撥付的財政資金。 、政府性基金； ? 行政事業(yè)性收費 ，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 ? 政府性基金 ，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 不征稅收入 。 （五）免稅收入的內(nèi)容 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入： ； 、紅利等權(quán)益性投資收益； 【提示】 符合條件 是指從被投資方取得的收益屬于稅后利潤，且被投資方使用的企業(yè)所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)。 、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 非營利組織的收入 。 （六） 對于應稅收入適用稅率的特別規(guī)定 ? 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。 ? 適用 20％的 稅率 例題－： 非居民企業(yè)應納所得稅 的計算 ? 法國某公司在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所，但 2023年從中國境內(nèi)取得以下 2項收入： （ 1）從國內(nèi) A公司取得 特許權(quán)使用費 所得 80萬元； （ 2）將在中國境內(nèi)擁有的 房屋出售 ，取得收入 340萬元；轉(zhuǎn)讓前該房屋的賬面凈值 200萬元。 ? 則以上所得應交企業(yè)所得稅 ? ＝（ 80＋ 340－ 200） 20％ ＝ 44萬元 四、捐贈及扣除標準的調(diào)整 （ 重大變化） （一）原則 將捐贈分為 公益性捐贈 和 非公益性捐贈兩類： ? 只有 公益性捐贈 才能 在企業(yè) 所得 稅前扣除 ? 非公益性捐贈 不能 在企業(yè) 所得稅前 扣除 （二）公益性捐贈的內(nèi)容 ? 公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門，以及省級以上部門認定的公益性社會團體用于下列公益事業(yè)的捐贈： ? 救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人 等困難的社會群體和個人的活動； ? 教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè) ； ? 環(huán)境保護、社會公共設施建設 ； ? 促進社會發(fā)展和進步的 其他社會公共和福利事業(yè) 。 （三）公益性社會團體的法定條件（ 9個 ） ? 公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： ? 依法成立 ,具有 社團法人資格 ； ? 以發(fā)展 公益事業(yè) 為宗旨， 并 不以營利為目的 ； ? 全部資產(chǎn)及其增值為 公益法人所有 ； ? 收益和營運結(jié)余 主要用于所創(chuàng)設目的的事業(yè)； ? 終止或解散時， 剩余財產(chǎn)不歸屬 任何個人或營利組織； ? 不經(jīng)營與其設立公益目的無關(guān)的業(yè)務 ； ? 有健全的財務會計制度 ； ? 具有 不為私人謀利 的組織機構(gòu)； ? 捐贈者 不 以任何形式 參與 公益性社會團體的 分配 ，也沒有 對該組織財產(chǎn)的 所有權(quán) 。 （四）允許稅前扣除的限額標準 ? 企業(yè) 當期實際發(fā)生 的公益性捐贈支出在年度利潤總額 12%以內(nèi)（含） 的，準予扣除。 ? 年度利潤總額 ，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的 年度會計利潤 。 ? 該項變化對企業(yè)業(yè)績的雙項影響 （ 1）大大放寬了公益性捐贈的標準 （ 2）同時改變了計算的基礎 ? 導致的 結(jié)果 是： ? 一方面捐贈額越大，會計利潤越小； ? 另一方面捐贈額不得超過 當年利潤總額 的12％。 ? 實物捐贈的計算問題 （ 1） 視同銷售 應繳納增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅和附加稅 （ 2） 視同銷售收入 與其成本、費用和相關(guān)流轉(zhuǎn)稅等的 差額部分 ，應調(diào)整為應納稅所得額，計算繳納 企業(yè)所得稅 。 （ 3）根據(jù)捐贈的性質(zhì)，決定其捐贈額能否在所得稅前列支，以及列支是否超過 12％的 限額規(guī)定 。 實例 ? 某企業(yè) 2023年對外發(fā)生 3項捐贈 （ 1）自制的 A產(chǎn)品 100件，通過民政局捐贈給老年福利院，每件成本 2023元，每件正常含增值稅售價 4680元，增值稅稅率 17％，消費稅稅率 30％。 （ 2）用自制的 B產(chǎn)品 200件，直接捐贈給災區(qū)，每件成本3000元，每件正常含增值稅售價 5850元，增值稅稅率 17％。 （ 3）用自制的 C產(chǎn)品 500件，直接捐贈給其他企業(yè)，每件成本700元，每件正常含增值稅售價 1170元，增值稅稅率 17％。 ? 該企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，城建稅稅率 7％，教育費附加為 3％。 【提示】該企業(yè)對以上捐贈直接按成本轉(zhuǎn)賬，計入 營業(yè)外支出 。 按稅法規(guī)定，以上捐贈應交稅金的稅種和計算方法 如下： ? 以上捐贈 應補交增值稅 ＝（ 4680 100＋5850 200＋ 1170 500）247。（ 1＋ 17％） 17％＝ ? 以上捐贈 應補交消費稅 ＝ 4680 100 247。（ 1＋ 17％） 30％＝ 12萬元 ? 以上捐贈 應補交城建稅及教育費附加 ＝（ ＋ 12）（ 7％＋ 3％） ＝ ? 以上捐贈 應調(diào)增應納稅所得額 ＝ （ 4680 100＋5850 200＋ 1170 500）247。（ 1＋ 17％）－120230－ 34300－ 2023 100－ 3000 200－800 500＝ ? 第（ 2）（ 3）兩項捐贈不能在稅前列支， 應調(diào)增應納稅所得額 ＝ 3000 200＋ 800 500＝ 100萬元 五、招待費與廣告費 （簡化計算方法與標準） （一）招待費 企業(yè)發(fā)生的與 生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān) 的 業(yè)務招待費 支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 【提示】 （ 1）按二者標準較低者計算 （ 2）此項變化對部分行業(yè)可能不利 例題：某企業(yè) 2023年全年的銷售收入 20230萬元，全年實際發(fā)生的招待費支出 180萬元，則 (1) 按 60％的列支標準＝ 180 60％＝ 108萬元 (2) 按最高限額標準＝ 20230 5‰ ＝ 100萬元 (3) 實際 稅前允許列支 ＝ 100萬元 （二）廣告費 企業(yè)每一納稅年度 實際發(fā)生 的 符合條件 的廣告支出，不超過當年 銷售（營業(yè)）收入 15%（含） 的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 廣告性贊助支出， 按廣告費標準計算并處理 。 例如：甲公司 2023年銷售收入 20230萬元，實際發(fā)生媒體廣告支出2700萬元，行業(yè)形象宣傳贊助支出 500萬元。 (1)本年實際發(fā)生廣告支出＝ 2700＋ 500＝ 3200萬元 (2)本年允許稅前列支廣告支出＝ 20230 15％＝ 3000萬元 (3)結(jié)轉(zhuǎn)到 以后年度的 廣告支出＝ 3200－ 3000＝ 200萬元 [提示 ] 過去對《求是》雜志社等單位廣告費和業(yè)務宣傳費所得稅前全額扣除的優(yōu)惠 一律取消 六、環(huán)保等專項基金及費用的扣除 （增加） （一）專項資金支出 ? 企業(yè)按照國家法律、行政
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