【文章內(nèi)容簡介】 2013年會(huì)計(jì)利潤8萬元，工資總額100萬元，教育經(jīng)費(fèi)5萬元。2014年，會(huì)計(jì)利潤10萬元，工資總額200萬元。教育經(jīng)費(fèi)4萬元。分別計(jì)算2013年度應(yīng)納所得稅額和2014年度應(yīng)納所得稅額。2013年度：（1）會(huì)計(jì)利潤=8萬元（2）納稅調(diào)增：教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=100*%=納稅調(diào)增==（3）納稅調(diào)減=0（4）應(yīng)納稅所得額=8+=（5）應(yīng)納所得稅額=*20%=注意：。2014年度：（1）會(huì)計(jì)利潤10（2）納稅調(diào)增教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200*%=5萬元大于實(shí)際發(fā)生額4萬元當(dāng)年教育經(jīng)費(fèi)4萬元可以全部扣除，不需要納稅調(diào)整。（3）納稅調(diào)減：教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的余額=54=1萬元可以用于補(bǔ)扣以前年度結(jié)轉(zhuǎn)到本年度補(bǔ)扣的教育經(jīng)費(fèi)。2014年度只能補(bǔ)扣1萬元。相當(dāng)于納稅調(diào)減2014年度應(yīng)納稅所得額1萬元。（4）應(yīng)納稅所得額=10+01=9萬元（5）應(yīng)納所得稅額=9*20%=（1）企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。（2）企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息，同時(shí)具備下列條件可以扣除：A、企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本省任何一家金融企業(yè)同期同類貸款利率證明，且證明所記載的利率水平超過企業(yè)實(shí)際支付的利息B、支付的利息不超過人民銀行公布的基準(zhǔn)利率的4倍。法民發(fā)【1991】21號(hào)：民間借貸支付的利息超過基準(zhǔn)利率4倍，屬于非法集資。C、能夠按發(fā)票管理辦法規(guī)定取得合法有效憑證（發(fā)票）D、企業(yè)按會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提的利息不得扣除，待實(shí)際支付年度才能稅前扣除?！舅伎肌?013年度對(duì)甲企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查，會(huì)計(jì)利潤10萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題：2013年7月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率12%。但甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的山東省一家信托公司同期同類貸款利率為10%。合同約定，借款期限為3年，到期后一次性還本付息。計(jì)算該企業(yè)2013年度及2016年度（會(huì)計(jì)利潤10萬元）應(yīng)納稅所得額？2013年度：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000*12%/2=60萬元 貸：應(yīng)付利息60（1）會(huì)計(jì)利潤=10（2）納稅調(diào)增=？納稅調(diào)增=60萬元（3）納稅調(diào)減=0（4）應(yīng)納稅所得額=10+600=70萬元2016年度：借：長期借款——本金1000 應(yīng)付利息300財(cái)務(wù)費(fèi)用60 貸：銀行存款13602016年度實(shí)際支付的利息準(zhǔn)予扣除的部分=1000*10%*3=300萬元2016年度實(shí)際扣除的利息=60萬元應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減=30060=240萬元2016：（1）會(huì)計(jì)利潤=10（2）納稅調(diào)增=0（3）納稅調(diào)減=240（4）應(yīng)納稅所得額=10+0240=230萬元本來應(yīng)付利息300萬元應(yīng)當(dāng)全部納稅調(diào)減，但由于利息超過銀行利率60萬元不能扣除。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減的金額=300不能扣除的利息60=240萬元2016年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤10+納稅調(diào)增60納稅調(diào)減300=230萬元總結(jié)可以扣除的利息=1000*10%*3=300萬元2016年度原則上可以扣除300萬元但該年度實(shí)際支付利息360萬元60萬元不能扣除——納稅調(diào)增60萬元會(huì)計(jì)上當(dāng)年只扣除60萬元。納稅調(diào)減240萬元（3）關(guān)聯(lián)方之間借款利息的處理國稅發(fā)【2009】2號(hào)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系：第九條　所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：　　（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。　?。ǘ┮环脚c另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。　　（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派?！　。ㄋ模┮环桨霐?shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。　?。ㄎ澹┮环降纳a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。　?。ò耍┮环綄?duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等?！舅伎肌筷P(guān)聯(lián)方之間借款為什么應(yīng)當(dāng)加以限制？甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲企業(yè)適用稅率25%，乙企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。甲企業(yè)2013年向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率10%。甲企業(yè)需要支付100萬元的利息，減少甲企業(yè)的利潤100萬元。少繳100*25%=25萬元企業(yè)所得稅乙企業(yè)獲得100萬元的利息收入，乙企業(yè)多交企業(yè)所得稅=100*15%=15萬元甲企業(yè)和乙企業(yè)一家人，節(jié)稅10萬元。第一，納稅人向關(guān)聯(lián)方借款等債權(quán)性投資占權(quán)益性投資（確定，實(shí)收資本等）的比例不得超過2倍（一般企業(yè)）或5倍（金融企業(yè)），超過部分的利息不得稅前扣除。第二，不得扣除的利息：A、不得扣除的利息=支付給關(guān)聯(lián)方的利息*（1標(biāo)準(zhǔn)比例/債資比例）B、債資比例=年度債權(quán)性投資平均值合計(jì)/年度權(quán)益性投資平均值合計(jì)平均值=（月初數(shù)+月末數(shù)）/22013年2月1日，向關(guān)聯(lián)方借款余額500萬元，2月28日，借款余額600萬元。當(dāng)月的債權(quán)性投資的平均值=（500+600）/2=550萬元例題：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)2013年向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率10%。甲企業(yè)注冊(cè)資本700萬元。問1：甲企業(yè)在匯算清繳時(shí)，不得扣除的利息=？債資比例1000/700=1.？小于2倍不需要計(jì)算不得扣除的利息。只要甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的山東省任何一家金融企業(yè)的利率水平超過10%，可以全部扣除。問2：如上例，其他條件不變，實(shí)收資本250萬元。計(jì)算不得扣除的利息=？第一步：支付給關(guān)聯(lián)方的利息=1000*10%=100萬元第二步：計(jì)算債資比例=1000/250=4大于2第三步：不得扣除的利息=100*（12/4）=50萬元（4）企業(yè)向個(gè)人借款的利息扣除條件：A、借貸真實(shí)、合法有效B、簽訂借款合同C、支付的利息不超過同期同類貸款利率（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)一致）D、投資者與所投資的企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，受債資比例限制。（1）計(jì)算扣除限額的計(jì)算公式業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=實(shí)際發(fā)生額*60%與年度銷售收入*%比較，逢大取小例題：2013年度，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，年度銷售收入1000萬元。計(jì)算當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=？50*60%=30萬元1000*%=5萬元準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=5萬元當(dāng)年納稅調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=505=45萬元假設(shè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤10萬元當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=10+45=55萬元（2）年度銷售收入的確定（計(jì)算基數(shù)）A、一般企業(yè)：年度銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中帶來的能夠引起所有者權(quán)益增加與所有者所投入的資本金無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。與所有者所投入的資本金有聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益總流入——投資收益【一般企業(yè)不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)】營業(yè)外收入——與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有關(guān)系，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。B、房地產(chǎn)企業(yè)：年度銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入（包括預(yù)售房款）C、專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得也應(yīng)當(dāng)包括在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)中。例題：甲企業(yè)2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：A、銷售產(chǎn)品取得含稅銷售收入117萬元（增值稅率17%）B、將外購的一批貨物用于本企業(yè)職工福利。取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條：將貨物【包括自產(chǎn)、委托加工和外購】用于職工福利應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】828號(hào)：外購貨物用于視同銷售行為的，應(yīng)當(dāng)按外購貨物的買價(jià)確認(rèn)收入。C、將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程，同類貨物的平均價(jià)格20萬元（不含稅）。D、當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)7萬元。E、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤5萬元。計(jì)算2013年度應(yīng)納稅所得額=？第一步：年度銷售收入=100+=業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=*%，逢大取小業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增==2013年度應(yīng)納稅所得額=5+=（1）廣告宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算公式廣告宣傳費(fèi)的扣除限額=年度銷售收入*扣除比例注：A、年度銷售收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)一致B、扣除比例：一般企業(yè)：15%化妝品制造企業(yè)和銷售企業(yè)、醫(yī)藥制造企業(yè)、酒類外的飲料制造企業(yè)：30%煙草廣告宣傳費(fèi)：0%財(cái)稅【2012】48號(hào)：、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。提示：只有化妝品的銷售企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)可以按30%扣除。化妝品的制造企業(yè)也可以按30%。醫(yī)藥企業(yè)、飲料企業(yè)僅限于制造企業(yè)可以按30%。　?。ㄒ韵潞喎Q分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。判斷題：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方企業(yè)，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，約定，甲企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)可以分?jǐn)偨o乙企業(yè)40%。2013年度，甲企業(yè)發(fā)生廣告宣傳費(fèi)1000萬元，分?jǐn)偨o乙企業(yè)的400萬元可以在乙企業(yè)稅前扣除。（ ）條件：甲企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)不超過扣除限額的部分?！　?，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）當(dāng)年發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)超過扣除限額的部分，當(dāng)年不得扣除，但可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補(bǔ)扣。與職工教育經(jīng)費(fèi)類似。與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)基本一致，但結(jié)轉(zhuǎn)扣除不同。（3）籌建期間的廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：A、籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，不受銷售收入的限制。B、籌建期間發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除（100%），不受銷售收入的限制。許明老師教材聯(lián)系方式：：450553378電話：1860001068生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第45條：企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，可以據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，預(yù)提的費(fèi)用不得扣除。但另有規(guī)定除外：（1）按規(guī)定提取的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金——棄置費(fèi)用科目（2）金融保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金（文件）（3）房地產(chǎn)企業(yè)按國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件第32條規(guī)定提取的四項(xiàng)費(fèi)用可以扣除。（4）海上油氣田企業(yè)按國家稅務(wù)總局公告2010年第22號(hào)提取的棄置費(fèi)用可以扣除。：（1）經(jīng)營性租賃——支付的租賃費(fèi)在租賃期限內(nèi)均勻扣除?！獧?quán)責(zé)發(fā)生制原則（2）融資租賃支付的融資租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)值，通過折舊方式稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第48條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除。（1）合理——符合經(jīng)營常規(guī)。確因公工作需要為職工配比或提供的工作服、手套、安全帽等實(shí)物。如果發(fā)放給職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資薪金扣除。（2）工作服飾：企業(yè)因工作需要為職工統(tǒng)一提供、統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝的工作服飾，直接計(jì)入管理費(fèi)用扣除，不需要作為福利費(fèi)扣除。（1）公益性捐贈(zèng)扣除限額的計(jì)算公式扣除限額=年度會(huì)計(jì)利潤*12%（2）公益性捐贈(zèng)捐贈(zèng)渠道：A、國家機(jī)關(guān)B、非營利性組織如果納稅人直接面向受益人的捐贈(zèng)，屬于非公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除。（3）公益性捐贈(zèng)范圍詳見教材155頁。例題：2013年，銷售產(chǎn)品收入（不含稅）100萬元，成本價(jià)80萬元，以庫存商品換取其他企業(yè)的原材料，換出商品的平均價(jià)格10萬元（不含稅），成本價(jià)8萬元，該非貨幣資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。取得國債利息收入3萬元。當(dāng)年提供國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)5萬元。計(jì)算該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=？A、會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤=（10080）+0+3=23萬元不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)處理：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅務(wù)處理：會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)利潤實(shí)現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增視同銷售所得=108=2萬元B、公益性捐贈(zèng)扣除限額=23*12*=捐贈(zèng)納稅調(diào)增==C、應(yīng)納稅所得額=23+2+=（1）法人總機(jī)構(gòu)向法人分支機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)，必須向分支機(jī)構(gòu)開具發(fā)票，按規(guī)定繳納營業(yè)稅或增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，分支機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票作為稅前扣除的合法有效憑證。國稅發(fā)【2008】86號(hào)（2）法人總機(jī)構(gòu)向非法人的分支機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)，不繳納企業(yè)所得稅，但分支機(jī)構(gòu)也不得扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條目前：企業(yè)所得稅法執(zhí)行法人所得稅制。