【正文】 分攤給乙企業(yè)的400萬元可以在乙企業(yè)稅前扣除。與職工教育經(jīng)費類似。許明老師教材聯(lián)系方式：：450553378電話：1860001068生態(tài)恢復的專項資金企業(yè)所得稅法實施條例第45條：企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復的專項資金，可以據(jù)實扣除。：（1）經(jīng)營性租賃——支付的租賃費在租賃期限內(nèi)均勻扣除。確因公工作需要為職工配比或提供的工作服、手套、安全帽等實物。（3）公益性捐贈范圍詳見教材155頁。計算該企業(yè)2013年度應納稅所得額=？A、會計利潤會計利潤=（10080）+0+3=23萬元不具有商業(yè)實質的會計處理：借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）稅務處理：會計上沒有確認利潤實現(xiàn)。（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構場所支付給境外總機構的管理費，能夠提供費用分配依據(jù)、標準等可以據(jù)實扣除。問1：這100萬元的原材料的進項稅額是否應當予以轉出？增值稅細則第24條：貨物因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的，應當進項稅額轉出。（5）代理業(yè)以代理業(yè)為主營業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的手續(xù)費及傭金直接計入營業(yè)成本扣除，不受銷售收入的比例限制。、開發(fā)支出——資本化：（1）支付給行政機關的罰款、司法機關的罰金及被行政機關或司法機關沒收財物的損失不得扣除。向國土資源局繳納出讓金時繳納的滯納金可以據(jù)實扣除；向環(huán)保局繳納排污費時繳納的滯納金也可以扣除。不得扣除的贊助支出僅限于非廣告性贊助支出，如果屬于廣告性贊助支出應當按廣告宣傳費的標準扣除?！舅伎肌考灼髽I(yè)2010年有一筆差旅費因發(fā)票丟失沒有報銷，金額1萬元。問2：如何補扣：（1）將1萬元回到2010年度扣除：借：以前年度損益調整10000 貸：現(xiàn)金10000（2）將1萬元回到2010年度，重新計算2010年度應納稅所得額=101=9萬元（3）計算2010年度多交所得稅=29*20%=借：應交稅費——應交所得稅2000 貸：以前年度損益調整2000（4）結轉以前年度損益調整余額借：利潤分配——未分配利潤8000 貸：以前年度損益調整8000：除前面列舉的金融保險業(yè)可以扣除的準備金外，其他企業(yè)按規(guī)定會計制度提取的各項準備金一律不得扣除。（三）被投資方企業(yè)的虧損應當由被投資企業(yè)就地彌補，投資方不能彌補被投資方的虧損。：（1）年數(shù)總和法（2）雙倍余額遞減法符合條件的固定資產(chǎn)，可以選擇加速折舊或縮短年限法折舊：（1）因技術進步、更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)但注意：第一，采用縮短年限法折舊的，實際折舊年限不得低于法定折舊年限60%。如果未按規(guī)定備案，擅自采取了加速折舊或縮短年限法折舊的，稅務機關應當按直線法調整折舊，多扣除的部分應當納稅調增繳納企業(yè)所得稅。計算該設備當年準予稅前扣除的折舊=？明確下列問題：：。如：甲企業(yè)以土地使用權投資于乙企業(yè)，土地證剩余年限20年，雙方合作年限30年。四、長期待攤費用（一）長期待攤費用列支的內(nèi)容——稅收上的規(guī)定，會計上開辦費直接計入管理費用。（2）但同時符合下列條件的固定資產(chǎn)修理支出應當界定為大修理支出，應當將大修理支出計入“長期待攤費用”科目，按大修理后的固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷扣除：A、修理支出占固定資產(chǎn)計稅基礎50%以上B、經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命2年以上。上位法優(yōu)于下位法原則。、差異處理略。（三）政府搬遷文件簽署在2012年9月30日前，但在2012年10月1日后完成搬遷，同時執(zhí)行國家稅務總局公告2012年第40號及國家稅務總局公告2013年第11號：應當繳納企業(yè)所得稅的搬遷所得=（搬遷補償費收入+有關資產(chǎn)處置收入）（搬遷費用支出+資產(chǎn)處置支出）搬遷中重新購置的所有資產(chǎn)支出（不包括存貨）注意：與118號文件不同點：計算搬遷所得時扣除的所有資產(chǎn)價值不超過搬遷補償費收入部分，計稅基礎=0【思考】取得搬遷補償費收入1000萬元，重新購置機器設備800萬元。第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：（一）總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；（二）總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；（三）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。第十三條 屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。第四章 貨幣資產(chǎn)損失的確認第十九條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。第二十二條 企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認：（一）相關事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； （五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：　?。ㄒ唬┐尕浻嫸惓杀敬_定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；　?。ㄈ┐尕洷P點表；　?。ㄋ模┐尕洷９苋藢τ诒P虧的情況說明。第三十條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的計稅基礎相關資料；　　（二）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料；　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定材料；　?。ㄋ模┥婕柏熑钨r償?shù)模瑧斢匈r償情況的說明；（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。第三十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：　?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；　?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。第三十八條 被其他新技術所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應提交以下證據(jù)備案：（一）會計核算資料；（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；（三）技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉讓價值的書面申明；（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）； （二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；　　（三）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；（六）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。第四十三條 企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規(guī)定進行處理。第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：（一）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；　　（三）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；　?。ㄋ模┢髽I(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)?。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。第四十條 企業(yè)債權投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關證據(jù)材料確認。第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；　?。ǘ┴熑握J定及其賠償情況的說明。第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：　　（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；　　（二）工程項目停建原因說明及相關材料； （三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：　　（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；　　（二）向公安機關的報案記錄；（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)?，應有賠償情況說明等。第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。第二十一條 企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：　　（一）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；　　（二）金融機構破產(chǎn)、清算的法律文件；　?。ㄈ┙鹑跈C構清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：　　（一）司法機關的判決或者裁定；　　（二）公安機關的立案結案證明、回復；　?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；　?。ㄋ模┢髽I(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；　?。ㄎ澹┬姓C關的公文；　?。I(yè)技術部門的鑒定報告；　?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；　　（八）仲裁機構的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù)；　?。ㄊ┓戏梢?guī)定的其他證據(jù)。第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。該設備的賬面價值=1200萬元該設備的計稅基礎=200萬元九、資產(chǎn)損失稅前扣除的稅務處理國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告國家稅務總局公告2011年第25號20110331 第一章 總 則第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。重復扣除相當于給予企業(yè)優(yōu)惠政策（二）政府搬遷文件簽署在2012年10月1日后，一律執(zhí)行國家稅務總局公告2012年第40號：應當繳納企業(yè)所得稅的搬遷所得=搬遷收入搬遷支出=（搬遷補償費收入+有關資產(chǎn)處置收入）（搬遷費用支出+資產(chǎn)處置支出）與118號文件比較：取消了